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　　11.*ST大控。中喜会计师事务所出具了否定意见的审计报告，导致否定意见的事项如下：

　　(1)上期内部控制审计报告中发现的财务报告内部控制重大缺陷整改不彻底。

　　①2011年2月22日，大连控股为原控股子公司大连瑞达模塑有限公司(以下简称"瑞达模塑")向大连博仁投资担保有限公司(以下简称"博仁投资")5,000万元借款提供担保，2014年12月2日，博仁投资提起民事诉讼。大连控股未履行审议程序和信息披露义务。

　　②2016年6月23日，大连控股的全资子公司大连福美贵金属贸易有限公司为杭州智盛贸易有限公司向中国银行股份有限公司杭州市庆春支行提供7,000万元担保未履行审议程序和信息披露义务。

　　③在重大经营合同未得到有效履行的情况下，未采取恰当的应对措施。

　　(2)大连控股子公司银行账户开立未履行必要的程序及对开立的银行账户进行定期检查、母公司未能及时记录开具的商业承兑汇票、未能及时记录投资款项等，表明会计管理制度中与保证经济业务完整、全面记录相关的控制存在缺陷，且表明公司未能对子公司实施有效管控，对子公司的管理存在缺陷。

　　12.*ST昆机。大华会计师事务所出具了否定意见的审计报告，导致否定意见的事项如下：

　　昆明机床因存货核算体系不健全，长期未建立存货收发存信息系统，导致大量的原材料、半成品无法按照永续盘存制核算，且采用成本倒扎模式结转成本，严重影响了公司财务报表的真实性和准确性。

　　13.天业股份。瑞华会计师事务所出具了否定意见的审计报告，导致否定意见的事项如下：

　　(1)天业股份公司对外担保金额116,700.00万元，其中:

　　为山东天业房地产开发集团有限公司对外借款34,700.00万元提供担保，为山东天业国际能源有限公司对外借款82,000.00万元提供担保。

　　上述担保事项违反了《山东天业恒基股份有限公司对外担保管理办法》的相关规定。

　　(2)天业股份公司在编制财务报告时，未能按照与部分金融及非金融机构签订的借款合同足额计提借款费用21,264.22万元，构成内部控制重大缺陷，内部控制在运行过程中未能发现该错报。

　　14.信威集团。致同会计师事务所出具了否定意见的审计报告，导致否定意见的事项如下：

　　(1)海外项目应收账款坏账准备的计提信威集团公司对与海外项目相关的应收账款，按账龄组合计提坏账准备，于2017年12月31日，该等应收账款账面余额为484,945.82万元、坏账准备为87,254坦万元。信威集团公司对该等款项计提坏账准备未依据表明该等款项发生减值的客观证据，影响应收账款的计价与分摊，与之相关的财务报告内部控制运行失效。

　　(2)与买方信贷担保相关的或有负债信威集团公司为海外项目运营商或其股东提供质押及保证担保，于2017年12月31日，相关担保企额折合人民币1,409,397.61万元。该等担保与买方信贷模式有关，担保的解除取决于境外贷款方的还贷能力和相关海外项目的盈利能力,信威集团公司对该等或有负债有关的义务是否符合确认负债的条件的判断缺少相关证据，影响预计负债的确认和计量，与之相关的财务报告内部控制运行失效。

　　15.中润资源。中汇会计师事务所出具了否定意见的审计报告，导致否定意见的事项如下：

　　中润资源公司未对其他应收款中应收山东安盛资产管理集团有限公司股权及债权款项人民币36,930.00万元，应收齐鲁置业有限公司股权转让款人民币22,932.23万元及应收李晓明诚意金债权8,000.00万美元执行有效的确保资产安全的措施，该重大缺陷影响财务报表中截至2017年12月31日的部分其他应收款账面价值的准确性认定。

　　16.风华高科。中审众环会计师事务所出具了否定意见的审计报告，导致否定意见的事项如下：

　　(1)在本次内部控制审计中，注册会计师注意到风华高科公司的财务报告内部控制存在如下重大缺陷：

　　风华高科公司财务核算存在重大缺陷，导致前期重大会计差错更正。风华高科公司2017年期初债权6,319.06万元需在2016年度全额计提坏账准备。2016年追溯调整前风华高科公司审定后的归母净利润13,890.61万元，追溯调整后归母净利润为8,611.06万元，追溯调整调减净利润占调整后归母净利润的61.31%。风华高科公司内部控制在运行过程中未能发现该项重大会计错报。

　　(2)风华高科公司重大缺陷的定义风华高科公司财务报告内部控制缺陷认定标准如下：

　　①定量标准：考虑补偿性控制措施和实际偏差率后，对金额超过营业收入0.5%的错报认定为重大缺陷，对金额超过营业收入0.2%的错报认定为重要缺陷，其余为一般缺陷。

　　②定性标准：财务报告重大缺陷的迹象包括：①公司高级管理人员舞弊；②公司更正已公布的财务报告；③注册会计师发现当期财务报告存在重大错报，而内部控制在运行过程中未能发现该错报；④公司对内部控制的监督无效。

　　2016年风华高科公司营业收入277,434万元，追溯调整金额占营业收入的2.28%，已超过风华高科0.5%的重大缺陷水平，符合重大缺陷的定量标准；同时，风华高科内部控制运行过程中未能发现该项前期重大会计差错，由注册会计师发现当期财务报告期初数存在重大错报，符合重大缺陷定性标准。

　　(3)重大缺陷的性质及其对财务报告内部控制的影响由于期初数已进行了追溯调整，上述重大缺陷对2017年风华高科公司财务报表出具众环审字(2018)050001号审计报告无影响，2017年财务报告公允的反映风华高科公司的财务状况和经营状况。

　　17.斯太尔。中兴财光华会计师事务所出具了否定意见的审计报告，导致否定意见的事项如下：

　　2016年7月8日，斯太尔公司第九届董事会第八次会议审计通过了《关于使用部分闲置自有资金进行委托理财的议案》，同意公司将使用1.3亿元闲置自有资金购买“方正东亚·天晟组合投资结合资金信托计划”第1期。同时，斯太尔公司与方正东亚信托有限责任公司签署了《方正东亚?天晟组合投资结合资金信托计划信托合同》(以下简称“信托合同”)，以自有资金1.3亿元购买“方正东亚?天晟组合投资结合资金信托计划”第1期。信托合同约定：本信托计划预设存续期限为自第1期信托单位成立之日起，至第1期信托单位成立之日起满60个月之日止 ，本信托计划自第1期信托单位成立之日起续存满12个月时可根据投资顾问的指令提前终止。

　　2016年7月11日，斯太尔公司向指定账户支付了1.3亿元认购款，该信托计划于2016年8月8日成立。斯太尔公司对该项投资计入可供出售金融资产。

　　2017年8月14日，斯太尔公司作为信托受益人，向投资顾问北京天晟同创创业投资中心(有限合伙)提出了“关于提请赎回信托计划暨收益分配的申请”，并取得了投资顾问“同意赎回信托份额及收益支付计划的回复”。2017年9月4日北京天晟同创创业投资中心(有限合伙)出具了《关于同意斯太尔赎回信托份额及收益支付计划的回复》，其中约定：1、2017年10月31日前，支付信托份额对应的一年期收益，即1,040万元；2、2017年11月30日前，支付信托投资款1.3亿元及剩余收益。

　　斯太尔公司于2017年11月2日收到了该信托计划一年期年化8%收益即1040万元，计入投资收益；至2017年12月31日止，斯太尔公司未能收到对方承诺的应支付的信托投资款及剩余收益。该项信托投资于2017年12月31日合并资产负债表可供出售金融资产上反映的账面价值1.3亿元。

　　鉴于斯太尔公司未对该可供出售金融资产的可收回性进行风险评估，也未按企业会计准则之规定计提该可供出售金融资产的减值准备，表明斯太尔公司在财务报告内部控制方面存在重大缺陷。该缺陷影响了财务报告中该可供出售金融资产的计价，导致与之相关的财务报告内部控制失效。斯太尔公司尚未在2017年度完成对上述存在重大缺陷的内部控制的整改工作。

　　18.*ST皇台。希格玛会计师事务所出具了否定意见的审计报告，导致否定意见的事项如下：

　　上市公司存货管理制度规定存货应每月盘点一次和每半年至少全面盘点一次，但公司并没有完全执行该规定。上市公司在货物调拨时依据经相关负责人签字批准的调拨单或书面申请由仓储部门发货，而货物发出后财务部门并未对货物发出情况及时进行核算和反映。上述内部控制重大缺陷未能及时有效发现公司成品酒亏空，从而对财务报表造成的重大影响。

　　19.雏鹰农牧。中兴华会计师事务所出具了否定意见的审计报告，导致否定意见的事项如下：

　　雏鹰农牧公司所属的深圳泽赋农业产业投资基金有限合伙企业(有限合伙)未能按照企业会计准则的规定正确核算长期股权投资的收益。雏鹰农牧公司在编制财务报告时，未能对上述会计核算进行适当的关注，导致业绩预告与实际实现的净利润出现严重偏差。

　　20.东方网络。中审华会计师事务所出具了否定意见的审计报告，导致否定意见的事项如下：

　　(1)东方网络公司于2018年2月28日披露了《2017年度业绩快报》(公告编号：2018-19)，预计2017归属于上市公司股东的净利润约1,832.50万元。2018年4月14日披露了《2017年度业绩快报修正公告》(公告编号：2018-35)，预计公司2017年度归属于上市公司股东的净利润约-26,525.70万元。公司业绩预告数据与2017年度实际利润数据存在大幅差异。

　　(2)确认2017年度的部分收入时没有对合同条款及业务模式进行恰当评价、没有对业务实际完成情况进行恰当分析，没有取得足够的支持性收入确认的会计资料，未能按照企业会计准则的要求及企业会计政策的规定确认收入的实现，造成2017年度营业收入的确认金额存在重大错报。上述内部控制缺陷，影响了财务报表中营业收入的发生及截止认定，并与之相关的财务报告内部控制执行失效。

　　(3)财务报告披露流程控制存在运行缺陷，导致未能及时发现相关错报。上述内部控制缺陷，并影响了企业信息披露的准确性，与之相关的财务报告内部控制执行失效。

　　(4)对收购的子公司经营状况缺乏有效监控，未能对子公司业绩完成情况进行恰当评价，导致未能及时对收购资产的减值事项采取应对措施并进行会计确认及信息披露；针对已发现的可供出售金融资产减值迹象，未及时进行减值测试或采取有效风险应对措施，导致未能及时计量相关资产减值准备及信息披露。上述内部控制缺陷，主要影响了财务报表中可供出售金融资产的计价、资产减值损失、商誉等报表项目的准确性，与之相关财务报告内部控制执行失效。

　　21.舜喆B。亚太集团会计师事务所出具了否定意见的审计报告，导致否定意见的事项如下：

　　(1)广东舜喆关联交易存在重大缺陷，未履行审批程序，关联交易未及时披露。

　　①在本报告期内，公司于2017年3月14-15号，共向未来产业基金认缴出资1.2亿元。深圳市金石同和投资有限公司原股东为公司法人丁立红持股80%，董事陈东伟持股20%；未来产业基金于2017年3月24号，向公司法人丁立红和董事陈东伟收购深圳市金石同和投资有限公司45%股权；收购完成后，丁立红持股55%，未来产业基金持股45%，产业基金收购该股权价格为1.4亿元。未见公司对该关联交易作相关披露。

　　②其他应收款中，公司关联公司普宁市燕利来贸易有限公司，本年度发生额为2500万元，年底余额为1200万元。未见公司对该关联交易作相关披露。

　　(2)广东舜喆审计委员会和内部审计部门对内部控制的监督存在重大缺陷。该重大缺陷，是广东舜喆审计监督系统在日常工作中没有发现公司关联方交易未作披露、反担保事项未执行等缺陷，并按要求及时向恰当的层级汇报。

　　22.飞乐音响。上会会计师事务所出具了否定意见的审计报告，导致否定意见的事项如下：

　　本次内部控制审计中，我们识别出飞乐音响公司的财务报告内部控制存在以下重大控股子公司北京申安集团有限公司(以下简称“北京申安公司”)在2017年主要从事PPP项目。在本年度，存在部分项目工程进度监控不到位，使工程项目进度资料取得不完备，导致北京申安公司未能对项目进度作出准确估计。工程施工进度管控缺失，导致与之相关的财务报告内部控制运行失效，影响财务报表中与工程业务相关的营业收入、营业成本、应收账款、应付账款、存货以及财务报表其他项目的确认和计量。

　　23.*ST尤夫。众华会计师事务所出具了否定意见的审计报告，导致否定意见的事项如下：

　　(1)尤夫股份印章管理和使用中存在未书面详细记录印章外借用印事项，不符合尤夫股份印章管理制度的规定。

　　(2)尤夫股份未建立大宗贸易业务的相关管理制度，未履行相关审批程序进行大额资金支付。在大宗贸易供应商选择、釆购付款管理上未实施有效的管控，未能合理地控制采购与付款的风险水平。

　　(3)查验期末银行存款及期后资金流水时发现，存在资产负债表日后发生大额划款，尤夫股份未能对公司的部分银行存款实施有效管控，确保资金安全。

　　(4)2018年1月18日，尤夫股份收到中国证券监督管理委员会《调查通知书》(编号：稽查总队调查通字[180264]号)。因公司涉嫌违反证券法律法规，根据《中华人民共和国证券法》的有关规定，中国证监会决定对公司立案调查。截至审计报告签发日，中国证监会对尤夫股份相关行为涉嫌违法违规的调查尚未结案。

　　24.*ST富控。众华会计师事务所出具了否定意见的审计报告，导致否定意见的事项如下：

　　(1)印章日常使用仅在OA系统中进行审批，未登记用印台账，存在2份终止协议用印未经内部审批的情况，不符合富控互动印章管理制度规定的情形。此外，印章外借时存在印章保管员未陪同监督、外借需用印的资料未经过印章保管员审阅及核对的情形。

　　(2)2017年度，富控互动及原下属子公司上海中技投资管理有限公司(以下简称"中技投资管理")、原下属子公司上海海鸟建设开发有限公司(以下简称"海鸟建设")、下属子公司上海澄申商贸有限公司(以下简称"澄申商贸")以及下属孙公司宏投(香港)网络科技有限公司(以下简称"宏投香港")与10家公司存在大额资金往来。富控互动在协议签订与付款管理上未实施有效的控制，存在2家未签订协议的情况下即支付大额款项。对于资金拆借业务，富控互动未建立具体的相关制度。

　　(3)查验期末定期存款及期后资金流水时发现，存在资产负债表日后发生大额划款，富控互动未能对公司的部分银行存款实施有效管控。

　　(4)富控互动于2018年l月17日收到中国证券监督管理委员会《调查通知书))(编号·稽查总队调查通字180263号)，因公司涉嫌违反证券法律法规，根据《中华人民共和国证券法》的有关规定，决定对公司立案调查。截至审计报告签发日，中国证监会对富控互动相关行为涉嫌违法违规的调查尚未结案。

　　25.黄河旋风。大信会计师事务所出具了否定意见的审计报告，导致否定意见的事项如下：

　　河南黄河旋风股份有限公司《投资管理暂行办法》缺少对长期股权投资后实施主动管理的相关内容，从而造成公司对投资的子公司上海明匠智能系统有限公司(以下简称“上海明匠”)的日常经营活动缺乏有效监管，致使全资子公司上海明匠目前已处于失控状态。

　　26.*ST生化。致同会计师事务所出具了否定意见的审计报告，导致否定意见的事项如下：

　　(1)振兴生化公司会计基础薄弱，存在较多财务不规范问题，包括收入确认政策与实际执行情况存在差异；费用计提不充分，且存在跨期计提现象；合并报表存货抵消不准确等情况。上述缺陷导致振兴生化公司对2016年及以前年度财务报表前期会计差错进行追溯更正。

　　(2)因振兴生化公司在中国银行股份有限公司太原长治路支行开立的银行账号为“139209522253”的基本账户被冻结，振兴生化公司2017年1-3月使用个人账户替代公司账户进行现金管理，违反《现金管理暂行条例实施细则》的相关规定。

　　(3)振兴生化公司虽已设立了内部审计机构，但内部审计机构对日常业务活动的监督并未得到有效开展。振兴生化公司存在审批、报销为同一人的情况，难于有效规避和降低业务开展过程中存在的舞弊风险和差错风险。

　　(4)振兴生化公司部分内部控制制度未能根据业务发展变化及时进行更新和完善，尚未制定人力资源政策，绩效考评等制度，不能对企业内部各责任单位和全体员工的业绩进行定期考核和客观评价。

　　27.*ST蓝科。立信会计师事务所出具了否定意见的审计报告，导致否定意见的事项如下：

　　公司于2018年1月31日披露了《蓝科高科2017年年度业绩预盈公告》，预计2017年度将实现扭亏为盈，实现归属股东净利润1,100万元左右。2018年4月11日，公司披露了《蓝科高科2017年年度业绩预告更正公告》，预计公司2017年度实现归属股东净利润-8,750万元。公司业绩预盈公告与2017年度实际利润数据存在大幅差异。

　　28.*ST椰岛。中审众环会计师事务所出具了否定意见的审计报告，导致否定意见的事项如下：

　　(1)2018年3月28日，海南椰岛发布《海南椰岛(集团)股份有限公司关于2017年年度业绩预告更正公告》，对2018年1月31日披露的2017年度业绩预告进行了更正，连续两年更正业绩预告表明公司对重大会计事项的判断存在重大缺陷，与之相关的财务报告内部控制失效。

　　(2)海南椰岛对部分客户的授信额度过大，同时也存在超过授信额度发货的情况，与之相关的财务报告内部控制失效。

　　(3)海南椰岛存在采用预付款方式采购，理财产品收益低于融资成本，说明公司资金管理方面需要改进和完善。

　　29.神州长城。立信会计师事务所出具了否定意见的审计报告，导致否定意见的事项如下：

　　(1)在公司2018年4月16日发布的《2017年年度业绩快报公告》中，公告利润总额60,846.72万元，归属股东的净利润为50,320.88万元。经审计后的合并利润总额为51,104.98万元，归属股东的净利润为38,009.10万元。业绩预告利润总额较审计后利润总额高出16.01%。公司业绩预告与2017年度实际利润数据存在较大差异。

　　(2)募集资金违规使用、公司内部信息与沟通存在重大缺陷。募集资金超额支付343.28万元，发生时间为2017年8月23日，公司未及时进行公告，只在2018年3月24日公告的“截止2017年12月31日止的前次募集资金使用情况报告”中，对超额支付事项进行了说明。募集资金超额支付违反了募集资金管理制度第十七条第一项“不得变相改变募集资金用途或者影响募集资金投资计划的正常进行”。未及时公告违反募集资金管理制度第十八条“公司用闲置募集资金补充流动资金的，应当经公司董事会审议通过，并在2个交易日内公告募集资金基本情况及闲置募集资金”。

　　三、上市公司审计机构变更总体情况

　　截至2018年4月30日，共有36家事务所向中注协报备了上市公司财务报表审计机构变更信息，涉及上市公司224家，前后任事务所均已报备变更信息(详见附表6)。对于变更原因，有138家表示，是因前任事务所提供审计服务年限较长或聘期届满；有35家表示，是因上市公司发展需要或重大资产重组；有27家表示，是上市公司根据集团、控股股东要求或政府部门规定进行轮换。

　　截至2018年4月30日，共有32家事务所向中注协报备了上市公司内部控制审计机构变更信息，涉及上市公司152家，前后任事务所均已报备变更信息(详见附表7)。