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[摘要]北京注协培训网专业团队为考生整理出2016年注册会计师预习阶段学习要点，以帮助考生提升预习阶段学习效率，考生可根据北京注协培训网为考生制定的预习计划表安排自己的学习进度。

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第二章 财务报表分析

第三节 管理用财务报表分析

　　一、管理用财务报表

　　企业的活动分为经营活动和金融活动两方面。与此相对应，企业资产分为经营资产和金融资产；企业负债分为经营负债和金融负债。

　　资产=负债+所有者权益

　　经营资产+金融资产=经营负债+金融负债+所有者权益

　　经营资产—经营负债=金融负债—金融资产+所有者权益

　　净经营资产=经营资产—经营负债

　　净（金融）负债=金融负债—金融资产

　　净经营资产=净（金融）负债+所有者权益

　　（一）管理用资产负债表

　　判断经营和融资的核心标准是有无利息和优先股股利，特殊事项特殊记忆。这里的特殊事项主要是货币资金和短期股权投资。

　　1.区分经营资产和金融资产。

　　（1）货币资金：货币资金本身是金融性资产，但是有一部分货币资金是经营活动所必需的。有三种做法：第一种做法是：将全部货币资金列为经营性资产；第二种做法是：根据行业或公司历史平均的货币资金/销售百分比以及本期销售额，推算经营活动需要的货币资金额，多余部分列为金融资产；第三种做法是：将其全部列为金融资产。

　　（2）短期应收票据如果是以市场利率计息的投资，属于金融资产；如果是无息应收票据，应归入经营资产。

　　（3）短期权益性投资属于金融资产，因为短期权益投资时暂时利用多余现金的一种手段。

　　（4）债权性投资。对于非金融企业，债券和其他带息的债权投资都是金融性资产，包括短期和长期的债权性投资。

　　（5）长期权益性投资属于经营性资产。

　　（6）应收项目：大部分应收项目是经营活动形成的，属于经营资产。“应收利息”属于金融损益。“应收股利”分为两种：长期权益投资的应收股利属于经营资产；短期权益投资（已经划分为金融项目）形成的应收股利，属于金融资产。

　　（7）递延所得税资产。资产的账面价值小于其计税基础时形成递延所得税资产。经营性资产形成的递延所得税资产应列为经营资产。金融资产形成递延所得税资产应列为金融资产。

　　（8）其他资产。如果查不到结果，应当列入经营资产。

　　2.区分经营负债和金融负债

　　经营负债是指销售商品或提供劳务所涉及的负债。金融负债是债务筹资活动所涉及的负债。大部分负债是金融性的，并且不难识别，包括短期借款、一年内到期的长期负债、长期借款、应付债券等。

　　有些项目不太容易识别：

　　（1）短期应付票据。与短期应收票据的划分一样，它也分为两种：一种是以市场利率计息的融资活动形成的，属于金融负债；另一种是无息应付票据，应归入经营负债，因为它们是经营活动形成的。

　　（2）优先股。从普通股股东角度看，优先股应属于金融负债。

　　（3）应付项目。大多数应付项目是经营活动的应计费用，包括应付职工薪酬、应交税费、应付账款等，均属于经营负债。“应付利息”是债务筹资的应计费用，属于金融负债。“应付股利”分为两部分：一部分是优先股的应付股利，由于优先股被列为金融负债，应付优先股股利就是债务筹资的应计费用，因此属于金融项目；另一部分是普通股的应付股利，因为普通股不是负债，应付普通股股利也就不是债务筹资的应计费用，因此属于经营项目。

　　（4）递延所得税负债。资产的账面价值大于其计税基础时形成递延所得税负债。经营性资产形成的递延所得税负债应列为经营负债。金融资产形成递延所得税负债应列为金融负债。

　　（5）长期应付款。融资租赁引起的长期应付款属于金融负债，因为它被视为企业因购买资产而发生的借款。经营活动引起的长期应付款应属于经营负债。

　　（6）其他负债。如果查不到结果，通常将其列为经营负债。

　　3.管理用资产负债表的构造

管理用资产负债表
净经营资产	净负债及所有者权益
经营性流动资产 减：经营性流动负债	金融负债 减：金融资产
净经营性营运资本	净负债
经营性长期资产	股东权益
减：经营性长期负债
净经营性长期资产
净经营资产	净负债及股东权益

　　（二）管理用利润表

　　划分经营资产（负债）和金融资产（负债）的界限，应与划分经营损益和金融损益的界限一致。

　　1.区分经营损益和金融损益

　　金融损益是指金融负债利息与金融资产收益的差额，即扣除利息收入、公允价值变动收益等以后的利息费用。由于存在所得税，应计算该利息费用的税后结果，即净金融损益。

　　经营损益指除金融损益以外的当期损益。

　　金融损益涉及以下项目的调整：

　　（1）财务费用。包括利息支出（减利息收入）、汇总损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣。从管理角度分析，现金折扣属于经营损益，不过实际被计入财务费用的数额很少，所以可以把“财务费用”全部作为金融损益处理。

　　（2）财务报表的“公允价值变动损益”中，属于金融资产价值变动的损益，应计入金融损益，属于经营资产价值变动的损益，应计入经营损益。

　　例如:交易性金融资产形成的公允价值变动损益，以公允价值进行后续计量的投资性房地产形成的公允价值变动损益属于经营损益。

　　（3）财务报表的“投资收益”中，既有经营资产的投资收益，也有金融资产的投资收益，只有后者属于金融损益。

　　例如:主要是指交易性金融资产、可供出售金融资产和持有至到期投资形成的投资收益；长期股权投资形成的投资收益属于经营损益。

　　（4）资产减值损失，既有经营资产的减值损失，也有金融资产的减值损失，只有后者属于金融损益。例如:主要是指持有至到期投资计提的资产减值损失；应收账款、存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等经营性资产计提的资产减值损失属于经营损益。

责任编辑：舒米勒