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第二章 金融资产
第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
一、概述
分为两类
（1）交易性金融资产
取得目的主要是为了近期内出售
内容：以赚取差价为目的购入的股票、债券和基金等；衍生工具
（2）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
核算科目：“交易性金融资产”
核算特点：
二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理
账户设置：
交易性金融资产—成本
—公允价值变动
需解决问题：
• 初始计量：入账金额
• 持有期间：股票—股利；债券—利息
• 资产负债表日：公允价值调整
• 处置：投资收益
【例题】2007年5月13日，甲公司支付价款106万元从二级市场购入乙公司发行的股票10万股，每股价格10.6元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元），另支付交易费用1000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。
借：交易性金融资产—成本 1 000 000 （购入时的公允价值）
应收股利 60 000 （已宣告尚未发放的现金股利）
投资收益 1 000 （交易费用）
贷：银行存款 1 061 000
1、取得交易性金融资产
借：交易性金融资产—成本（公允价值）
投资收益 （发生的交易费用）
应收股利 （已宣告但尚未发放的现金股利）
应收利息 （已到付息期但尚未领取的利息）
贷：银行存款等 （实际支付的金额）
收到股利或利息时
交易费用：可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。
2、持有期间的股利或利息
股利宣告日或计息日：
借：应收股利 （指分期付息、一次还本的债券）
应收利息 （计息日计算的应收利息：指分期付息、一次还本的债券）
贷：投资收益
实际收到时：
借：银行存款
贷：应收股利
应收利息
3、资产负债表日
原则：采用公允价值进行后续计量，公允价值的变动计入当期损益。
资产负债表日 （账面价值调整为公允价值）
借：交易性金融资产—公允价值变动
贷：公允价值变动损益 （损益类科目）
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产—公允价值变动
4、出售（金融资产终止确认）
借：银行存款等 （实际收到的金额）
公允价值变动损益 （持有期间累计公允价值变动，或贷）
贷：交易性金融资产-成本
-公允价值变动 （或借方）
投资收益 （差额，或借方）
【例题】
2007年5月13日,甲公司支付价款1 060 000元从二级市场购入乙公司发行的股票100 000股,每股价格10.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元）,另支付交易费用1 000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。
甲公司其他相关资料如下：
（1）5月23日，收到乙公司发放的现金股利；
（2）6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元；
（3）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。
（1）2007年5月13日，购入时：
借：交易性金融资产—成本 1 000 000
应收股利 60 000
投资收益 1 000
贷：银行存款 1 061 000
乙公司股票单位成本 = 10元/股
5月23日，收到乙公司发放的现金股利：
借：银行存款 60 000
贷：应收股利 60 000
（2）支付价款106万元从购入乙公司股票10万股,每股价格10.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元）,另支付交易费用1 000元。
6月30日，确认股票价格变动（每股10→13元）：
借：交易性金融资产—公允价值变动 300 000
贷：公允价值变动损益 300 000
（3）8月15日，乙公司股票全部售出（每股15元）：
借：银行存款 1 500 000
公允价值变动损益 300 000
贷：交易性金融资产—成本 1 000 000
—公允价值变动 300 000
投资收益 500 000
提示：处置时“公允价值变动损益”与“交易性金融资产—公允价值变动”一般情况下金额相同，方向相反。
【例题】
20×7年1月1日，ABC企业从二级市场支付价款1 040 000元（含已到付息期但尚未领取的利息 20 000元）购入某公司发行的债券，其中发生交易费用20 000元。该债券面值1 000 000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，ABC企业将其划分为交易性金融资产。
ABC企业的其他资料如下：
（1）20×7年1月5日，收到该债券20×6年下半年利息20 000元；
（2）20×7年6月30日，该债券的公允价值为1 150 000元（不含利息）；
（3）20×7年7月5日，收到该债券上半年利息；
（4）20×7年12月31日，该债券的公允价值为1 100 000元（不含利息）；
（5）20×8年1月5日，收到该债券20×7年下半年利息；
（6）20×8年3月31日，ABC企业将该债券出售，取得价款1 180 000元（含1季度利息10 000元）。
假定不考虑其他因素，ABC企业的账务处理。
20×7年1月1日，购入时
借：交易性金融资产—成本 1 000 000
应收利息 20 000
投资收益 20 000
贷：银行存款 1 040 000
1月5日，收到该债券20×6年下半年利息
借：银行存款 20 000
贷：应收利息 20 000
20×7年1月1日，支付价款1 040 000元（含已到付息期但尚未领取的利息 20 000元）购入某公司发行的债券，其中交易费用20 000元。
20×7年1月5日，收到该债券20×6年下半年利息20 000元。
20×7年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益
借：应收利息 20 000
贷：投资收益 20 000
借：交易性金融资产—公允价值变动150 000
贷：公允价值变动损益 150 000
20×7年7月5日，收到该债券上半年利息
借：银行存款 20 000
贷：应收利息 20 000
债券面值1 000 000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次；
20×7年6月30日，债券公允价值1 150 000元（不含利息）；
20×7年7月5日，收到该债券上半年利息
20×7年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益
借：应收利息 20 000
贷：投资收益 20 000
借：公允价值变动损益 50 000
贷：交易性金融资产—公允价值变动 50 000
20×8年1月5日，收到该债券20×7年下半年利息
借：银行存款 20 000
贷：应收利息 20 000
20×7年6月30日，债券公允价值1 150 000元
20×7年12月31日，债券公允价值1 100 000元（不含利息）；
20×8年1月5日，收到该债券20×7年下半年利息
20×8年3月31日，将该债券予以出售（售价118万元，含1季度利息10 000元 ）
借：应收利息 10 000
贷：投资收益 10 000
借：银行存款 1180 000
公允价值变动损益 100 000
贷：应收利息 10 000
交易性金融资产—成本 1 000 000
—公允价值变动 100 000
投资收益 170 000
处置时投资收益： 17万元（净售价117-成本100）
处置时对损益的影响： 7万元（净售价117-出售时账面价值110）
持有期间累计投资收益：20万元（售价117-成本100+持有期间的利息收入5-取得时交易费用2万元）
京公网安备 11010802024103号
