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[摘要]北京注协培训网专业团队为考生整理出2016年注册会计师预习阶段预习要点，以帮助考生提升预习阶段学习效率，考生可根据北京注协培训网为考生制定的预习计划表安排自己的学习进度。

　　北京注协培训网专业团队为考生整理出2016年注册会计师预习阶段预习要点，以帮助考生提升预习阶段学习效率，考生可根据北京注协培训网为考生制定的预习计划表安排自己的学习进度。（>>>2016年注册会计师考试《会计》预习计划表）

第三章 存货

第三节 期末存货的计量

　　资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。

　　当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量，同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。

　　借：资产减值损失

　　　　贷：存货跌价准备

　　一、存货的可变现净值

　　可变现净值：是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。（处置净额）

　　直接用于出售的存货可变现净值=估计售价-估计销售费用-估计相关税费

　　材料存货可变现净值=产成品的估计售价-至完工时估计要发生的成本-估计销售费用-估计相关税费

　　注意：存货估计售价的确定

　　1、为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础计算;

　　2、企业持有的同一项存货的数量多于销售合同或劳务合同订购数量的，应分别确定其可变现净值并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回金额。超出合同部分的存货的可变现净值应当以一般销售价格为基础计算。

　　（一）直接用于出售的存货

　　包括直接用于出售的产成品与用于出售的材料。

　　可变现净值=估计售价-估计销售费用-估计相关税费

　　将可变现净值与成本进行比较确认是否发生减值。

　　（二）材料存货的期末计量

　　材料存货的期末价值应当以所生产的产成品的可变现净值与成本的比较为基础加以确定。

　　产成品的可变现净值预计高于成本，材料仍然应当按照成本计量。

　　材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本，材料应当按可变现净值计量。

　　材料可变现净值=产成品的估计售价-至完工时估计要发生的成本-估计销售费用-估计相关税费

　　【例题】 2007年12月31日，甲公司库存原材料—C材料的账面成本为600万元，单位成本为6万元/件，数量为100件，可用于生产100台W6型机器。C材料的市场销售价格为5万元/件。由于C材料的市场销售价格下跌，导致用C材料生产的W6型机器的市场销售价格由15万元/台降为13.5万元/台，但生产成本仍为14万元/台。将每件C材料加工成W6型机器尚需投入8万元。估计发生运杂费等销售费用0.5万元/台。

　　2007年12月31日C材料的期末价值？

　　① 计算产成品的可变现净值

　　W6型机器的可变现净值= W6型机器售价-销售税费=13.5×100-0.5×100=1300万元

　　②将产成品的可变现净值与产成品成本比较

　　W6型机器的可变现净值1300万元，成本1400万元

　　→产成品跌价，C材料应按可变现净值计量

　　③计算原材料的可变现净值

　　C材料的可变现净值= W6 型机器的售价-加工成本-销售税费= 13.5×100 -8×100 -0.5×100 =500万元

　　C材料的账面成本为600万元

　　④C材料应计提100万元存货跌价准备

　　即C材料应按500万元列示在20×7年12月31日资产负债表的存货项目之中。

　　二、计提存货跌价准备的方法

　　1、企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。（单项计提）

　　2、对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。（分类计提）

　　3、与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。（合并计提）

　　三、存货减值迹象的判断

　　存货存在下列情况之一的，通常表明存货的可变现净值低于成本：

　　1、该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望;

　　2、企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格;

　　3、企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本;

　　4、因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌;

　　5、其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。

　　存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零：

　　1、已霉烂变质的存货;

　　2、已过期且无转让价值的存货;

　　3、生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货;

　　4、其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。

　　该部分存货，应全额计提存货跌价准备。

　　四、存货跌价准备的会计处理

　　需设置的科目：“资产减值损失” “存货跌价准备”

　　1、存货跌价准备的计提：

　　借：资产减值损失

　　　　贷：存货跌价准备

　　注意：有合同约定时，持有的存货数量多于销售合同订购数量的：应分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额，不得相互抵销。

　　2、存货跌价准备的转回

　　企业的存货在符合条件的情况下可以转回计提的存货跌价准备。

　　借：存货跌价准备

　　　　贷：资产减值损失

　　注意：

　　（1）转回的条件：以前减记存货价值的影响因素消失。

　　（2）转回的存货跌价准备与计提该跌价准备的存货项目或类别应当存在直接对应关系。

　　（3）在原已计提的存货跌价准备金额内转回（转回的金额以将存货跌价准备的余额冲减至零为限）。

　　3、存货跌价准备的结转

　　如果存货已经销售，应同时结转对该部分存货已计提的存货跌价准备。

　　借：主营业务成本

　　　　存货跌价准备

　　　　贷：库存商品

　　如果按存货类别计提存货跌价准备的，按比例结转。

　　六、存货盘亏或毁损的会计处理

　　存货发生的盘亏或毁损，应作为待处理财产损溢进行核算。按管理权限报经批准后，根据造成存货盘亏或毁损的原因，分别以下情况进行处理：

　　1.属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失（管理不善造成的损失增值税进项税额不能抵扣，应予以转出）计入管理费用。

　　2.属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入（如残料价值）、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失（增值税进项税额不转出）计入营业外支出。

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责任编辑：柴雨