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第二章 金融资产
第三节 持有至到期投资
一、概述
持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。
特征
■ 到期日固定、回收金额固定或可确定
■ 企业有明确意图持有至到期
■ 企业有能力持有至到期
1. 将持有至到期投资到期前处置或重分类
2. 其违背了将投资持有到期的最初通常表明意图
3. 处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大
4. 将剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，且在本年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。
下列情况例外：
1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响；
2.根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金；
3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。
二、持有至到期投资的会计处理
科目设置：持有至到期投资—成本
—应计利息
—利息调整
（一）持有至到期投资的初始计量
【例题】 20×0年1月1日，XYZ公司支付价款1000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。
XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。
20×0年1月1日，购入债券时
借：持有至到期投资—成本 1 250 （面值）
贷：银行存款 1 000 （实际支付的款项）
持有至到期投资—利息调整 250 （倒挤）
20×0年1月1日，XYZ公司支付价款1000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元。
（一）取得持有至到期投资
借：持有至到期投资—成本 （面值）
应收利息 （ 实际支付的款项，包括交易费用）
贷：银行存款 （已到付息期但尚未领取的利息）
持有至到期投资—利息调整 倒挤，借或贷
注意：
★ “成本”明细科目始终登记的是债券面值
★ 交易费用计入初始确认金额（计入了“利息调整”明细科目）
（二）持有至到期投资后续计量
原则：采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量
资产负债表日：确认债券投资实际利息收入
借：应收利息
持有至到期投资—应计利息 （票面利息（面值×票面利率）
贷：投资收益 实际利息收入（期初摊余成本×实际利率）
持有至到期投资—利息调整 （差额，或借方）
20×0年1月1日，购入债券时
借：持有至到期投资—成本 1 250
贷：银行存款 1 000
持有至到期投资—利息调整 250
持有到期投资账面价值=1000万元=本金=摊余成本
59×（P/A，i，5）+1250×（P/F，i，5）=1 000
i=?
20×0年1月1日，支付价款1 000元购入5年期债券，面值1 250元，票面利率4.72%，按年支付利息（每年59元），本金最后一次支付。
（r-9%）/（11%-9%）
=（1000-1042.01）/（959.31-1042.01）
r ≈ 10%
20×0年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：
借：应收利息 59
持有至到期投资—利息调整 41
贷：投资收益 100
借：银行存款 59
贷：应收利息 59
持有至投资账面价值=1000+41=1041元
实际利率应当在取得持有至到期投资时确定。实际利率与票面利率差别较小的，也可按票面利率计算。
摊余成本是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：
①扣除已收回的本金；
②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；
③扣除已发生的减值损失。
持有至到期投资摊余成本（本金）= 账面价值
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