差错更正，难点，重中之重，注会考试每年都会考到，会有大量的分数，联系别的章节，所以，前面的东西是基础，如果基础好了，再根据这些规定，拿下分数不是难事儿；另外，在看到题目一定不要慌，认真静下来分析是属于哪一类的，迅速的做出判断是考核哪个内容，需要怎么来调整。来看看，如何对症下药学习差错更正。
差错更正使用的方法是追溯重述法或未来使用法。追溯重述法是指在发现前期差错时，视同该前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。对于不重要的前期差错，可以用未来使用法更正；重要的前期差错，采用追溯重述法进行更正。
一
如果是本年发现本年的会计差错，直接调整相关项目，涉及损益的也直接调整相关科目。这是最简单的一个，在考试中也是会常考的，如果是第一次接触差错更正，那么首先，这类你必须过关。
来看个13年的考题，如果2012年在审核2012的报表发现的问题，那么调整直接项目即可。20×1年12月20日，甲公司与10名高级管理人员分别签订商品房销售合同。合同约定，甲公司将自行开发的10套房屋以每套600万元的优惠价格销售给10名高级管理人员；高级管理人员自取得房屋所有权后必须在甲公司工作5年，如果在工作未满5年的情况下离职，需根据服务期限补交款项。20×2年6月25日甲公司收到10名高级管理人员支付的款项6 000万元。20×2年6月30日，甲公司与10名高级管理人员办理完毕上述房屋的产权过户手续。上述房屋成本为每套420万元，市场价格为每套800万元。
甲公司对上述交易或事项的会计处理为：
借：银行存款6 000
贷：主营业务收入6 000
借：主营业务成本4 200
贷：开发产品4 200
分析：首先要明白，考核的内容，在应付职工薪酬中，公司低于市价的价格将商品房卖给职工，并且约定了服务的年限，市场价格与优惠价格的差额通过长期待摊费用来核算，在规定的服务期限内平均摊销计入当期损益。所以8000万元与6000万元的差额2000万元是计入长期待摊费用的，而2000万元又需要在5年摊销，本题中是6月30日完成过户手续所以当年的摊销额是200万元。
更正分录应为：
借：长期待摊费用2 000
贷：主营业务收入2 000
借：管理费用200
贷：应付职工薪酬200
借：应付职工薪酬200
贷：长期待摊费用200
注意：应付职工薪酬这个科目必须过渡。
二
日后期间发现报告年度的会计差错，涉及损益的，通过以前年度损益调整科目来核算。
来看个2011年考题中的一问：10月20日，甲公司向丁公司销售M型号钢材一批，售价为1 000万元，成本为800万元，钢材已发出，款项已收到。根据销售合同约定，甲公司有权在未来一年内按照当时的市场价格自丁公司回购同等数量、同等规格的钢材。截至12月31日，甲公司尚未行使回购的权利。据采购部门分析，该型号钢材市场供应稳定。
甲公司会计处理：20×0年，确认其他应付款1 000万元，同时将发出钢材的成本结转至发出商品。
分析：结合收入来考核差错更正，所以，前面的基础必须打牢固。本题考核售后回购，但是以市场价格回购，说明风险报酬已经转移，所以，应该确认收入，同时结转成本而不能通过其它应付款核算，像这样的判断，一定要特别熟练。然后，涉及损益的，通过以前年度损益调整科目。
三
不应作为日后事项期间的会计处理，而错误处理为日后事项期间的处理，将错误的分录做反分录，涉及损益的，不通过以前年度损益调整，而是通过调整留存收益（盈余公积和未分配利润）。
这个题目我们来看看：20×4年4月20日，甲公司收到当地税务部门返还其20×3年度已交所得税款的通知，4月30日收到税务部门返还的所得税款项720万元。甲公司在对外提供20×3年度财务报表时，因无法预计是否符合有关的税收优惠政策，故全额计算交纳了所得税并确认了相关的所得税费用。税务部门提供的税收返还凭证中注明上述返还款项为20×3年的所得税款项，为此，甲公司追溯调整了已对外报出的20×3年度财务报表相关项目的金额。
分析：收到的税收返还，属于政府补助，实际收到时计入营业外收入，不用追溯调整当年的报表。将错误的分录反过来编制，确认营业外收入。
借：利润分配——未分配利润648
盈余公积72
贷：营业外收入720
另外，强调，这类题目，必须多练，具体怎么做出更正分录，如果正确的分录都写不出来，更何况更正分录，所以，只有拿题目练才能找到做题的感觉，在注会考场上才能在短时间内顺利的做出正确答案。
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