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2010年中级会计职称《中级会计实务》真题
      2010-12-21 13:30:29         

    三、判断题(本类题共10小题,每小题1分,共10分。请判断每小题的表述是否正确,并按答题卡要求,用2B铅笔填涂答题卡中题号46至55信息点。认为表述正确的,填涂答题卡中信息点[√];认为表述错误的,填涂答题卡中信息点[×].每小题大题正确的得1分,大题错误的倒扣0.5分,不答题的不得分也不倒扣分。本类题最低得分0分)

    46.企业持有的可供出售金融资产公允价值发生的增减变动额应当确认为直接计入所有者权益的利得和损失。( )

    参考答案:×

    答案解析:公允价值严重下跌的时候,要确认资产减值损失。不计入资本公积。

    47.持有存货的数量多于销售合同订购数量的,超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的合同价格作为计算基础。( )

    参考答案:×

    答案解析:企业持有的存货数量若超出销售合同约定的数量,则超出的部分存货的可变现净值应以市场价格为基础进行确定。

    48.固定资产处于处置状态或者预期通过使用或处置不能产生经济利益的,应予终止确认。( )

    参考答案:√

    答案解析:固定资产满足下列条件之一的,应当予以终止确认:

    (1)该固定资产处于处置状态;

    (2)该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。

    49.企业将自行建造的房地产达到预定可使用状态时开始自用,之后改为对外出租,应当在该房地产达到预定可使用状态时确认为投资性房地产。( )

    参考答案:×

    答案解析:企业自行建造房地产达到预定可使用状态后一段时间才对外出租或用于资本增值的,应得先将自行建造的房地产确认为固定资产等,对外出租后,再转为投资性房地产。所以本题错误。

    50.具有商业实质的非货币性资产交换按照公允价值计量的,假定不考虑补价和相关税费等因素,应当将换入资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益。( )

    参考答案:×

    答案解析:具有商业实质的非货币性资产交换按公允价值计量的,假定不考虑补价和相关税费等因素,应当将换出资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益。

    51.对以权益结算的股份支付和现金结算的股份支付,无论是否立即可行权,在授权日均不需要进行会计处理。( )

    参考答案:×

    答案解析:立即可行权的股份支付在授予日进行会计处理。

    52.企业待执行合同变为亏损合同时,合同存在标的资产的,应先对标的资产进行减值测试,并按规定确认资产减值损失,再将预计亏损超过该减值损失的部分确认为预计负债。( )

    参考答案:√

    答案解析:待执行合同变为亏损合同时,合同存在标的资产的,应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失,在这种情况下,企业通常不需确认预计负债,如果预计亏损超过该减值损失,应将超过的部分确认为预计负债;合同不存在标的资产的,亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时,应当确认预计负债。

    53.企业收支以人民币以外的货币为主的企业,可以选定其中一种货币作为记账本位币,但编制的财务报表应当折算为人民币金额。( )

    参考答案:√

    答案解析:我国企业通常应当选择人民币作为记账本位币,业收支以人民币以外的货币为主的企业,可以选定其中一种货币作为记账本位币,但编制的财务报表应当折算为人民币金额。

    54.对于通过非同一控制下企业合并在年度中期增加的子公司,母公司在编制合并报表时,应将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用和利润纳入合并利润表中。( )

    参考答案:×

    答案解析:因非同一控制下企业合并增加的子公司,在编制合并利润表时,应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。

   55.在财政直接支付方式下,事业单位应在收到财政部门委托财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付入账通知书时,确认财政补助收入。( )

    参考答案:√

    四、计算分析题(本类题共计2小题)

    1.甲公司为上市公司,适用的所得税税率为25%,按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司发生的有关业务资料如下:

    (1)2009年12月1日,甲公司因合同违约被乙公司告上法庭,要求甲公司赔偿违约金1000万元。至2009年12月31日,该项诉讼尚未判决,甲公司经咨询法律顾问后,认为很可能赔偿的金额为700万元。

    2009年12月31日,甲公司对该项未决诉讼事项确认预计负债和营业外支出700万元,并确认了相应的递延所得税资产和所得税费用为175万元。

    (2)2010年3月5日,经法院判决,甲公司应赔偿乙公司违约金500万元。甲、乙公司均不再上诉。

    其他相关资料:甲公司所得税汇算清缴日为2010年2月28日;2009年度财务报告批准报出日为2010年3月31日;未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异;不考虑其他因素。

    要求:

    根据法院判决结果,编制甲公司调整2009年度财务报表相关项目的会计分录。

    根据调整分录的相关金额,填列答题纸(卡)指定位置的表格中财务报表相关项目。

    (减少数以“—”表示,答案中的金额单位用万元表示)

    「答案」(1)

    ①记录应支付的赔款,并调整递延所得税资产:

    借:预计负债 700

    贷:其他应付款 500

    以前年度损益调整 200

    借:以前年度损益调整 50

    贷:递延所得税资产 50

    ②将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润

    借:以前年度损益调整 150

    贷:利润分配——未分配利润 150

    ③调整盈余公积

    借:利润分配——未分配利润 15

    贷:盈余公积 15

    (2)财务报表相关项目

    单位:万元

    调整项目 影响金额

    利润表项目:

    营业外支出 -200

    所得税费用 50

    净利润 150

    资产负债表项目:

    递延所得税资产 -50

    其他应付款 500

    预计负债 -700

    盈余公积 15

    未分配利润 135

    试题点评:本题考查日后期间调整事项中未决诉讼的调整,属于基础性内容,但是需要注意一点,该事项发生在所得税汇算清缴后,不能根据实际损失调减应交税费-应交所得税,应该通过递延所得税资产调整,本题中原来多确认了递延所得税资产,所以转回多确认的即可,这一点绕了个弯,学员可以比照日后期间所得税汇算清缴后,发生销售退回,调整递延所得税资产处理。

    2.甲公司为上市公司,20×8年度、20×9年度与长期股权投资业务有关的资料如下:

    (1)20×8年度有关资料

    ①1月1日,甲公司以银行存4000万元和公允价值为3000万元的专利技术(成本为3200万元,累计摊销为640万元)从乙公司其他股东受让取得该公司15%的有表决权股份,对乙公司不具有重大影响,作为长期股权投资核算。乙公司股份在活跃市场中无报价,且公允价值不能可靠计量。此前,甲公司与乙公司及其股东之间不存在关联方关系。

    ②2月25日,乙公司宣告分派上年度现金股利4000万元;3月1日甲公司收到乙公司分派的现金股利,款项存入银行。

    ③乙公司20×8年度实现净利润4700万元。

    (2)20×9年度有关资料

    ①1月1日,甲公司以银行存款4500万元从乙公司其他股东受让取得该公司10%的股份,并向乙公司派出一名董事。

    当日,乙公司可辨认净资产公允价值为40 860万元;X存货的账面价值和公允价值分别为1200万元和1360万元;其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。

    ②3月28日,乙公司宣告分派上年度现金股利3800万元,4月1日,甲公司收到乙公司分派的现金股利,款项存入银行。

    ③12月31日,乙公司持有的可供出售金融资产公允价值增加200万元,乙公司已将其计入资本公积。

    ④至12月31日,乙公司在1月1日持有的X存货已有50%对外出售。

    ⑤乙公司20×9年度实现净利润5000万元。

    其他相关资料:甲公司与乙公司采用的会计期间和会计政策相同;均按净利润的10%提取法定盈余公积;甲公司对乙公司的长期股权投资在20×8年末和20×9年末均未出现减值迹象;不考虑所得税等其他因素。

    要求:

    (1)分别指出甲公司20×8年度和20×9年度对乙公司长期股权投资应采用的核算方法。

    (2)编制甲公司20×8年度与长期股权投资业务有关的会计分录。

    (3)编制甲公司20×9年度与长期股权投资业务有关的会计分录。

    (答案中的金额单位用万元表示)

    「答案」

    (1)甲公司在20×8年对乙公司的长期股权投资应该采用成本法核算,20×9年应该采用权益法核算。

    (2)20×8.1.1取得长期股权投资:

    借:长期股权投资 7 000

    累计摊销 640

    贷:无形资产 3 200

    营业外收入 440

    银行存款 4 000

    20×8.2.5分配上年股利:

    借:应收股利 600

    贷:投资收益 600

    20×8.3.1收到现金股利:

    借:银行存款 600

    贷:应收股利 600

    (3)20×9.1.1追加投资

    借:长期股权投资——成本 4 500

    贷:银行存款 4 500

    转换为权益法核算:

    a.初始投资时,产生正商誉1 000=(3 000+4 000-40 000×15%);追加投资时,产生正商誉414=4 500-40 860×10%,综合考虑后形成的仍旧是正商誉,不用进行调整。

    b.对分配的现金股利进行调整:

    借:盈余公积 60

    利润分配——未分配利润 540

    贷:长期股权投资——成本 600

    c.对应根据净利润确认的损益进行调整:

    借:长期股权投资——损益调整 705

    贷:盈余公积 70.5

    利润分配——未分配利润 634.5

    在两个投资时点之间,乙公司可辨认净资产公允价值变动总额为860万元(40 860-40 000),其中因为实现净利润分配现金股利引起的变动额为700万元(4 700-4 000),因此,其他权益变动为160万元,因此还需做调整分录:

    借:长期股权投资 24(160×15%)

    贷:资本公积 24

    20×9.3.28宣告分配上年股利

    借:应收股利 950

    贷:长期股权投资 950

    20×9.4.1收到现金股利

    借:银行存款 950贷:应收股利 950

    20×9.12.31

    20×9年乙公司调整后的净利润金额为5 000-(1 360-1 200)×50%=4 920(万元)

    借:长期股权投资——损益调整 1 230

    ——其他权益变动 50

    贷:投资收益 1 230

    资本公积——其他资本公积 50


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