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哈喽，各位准CPA们大家好，这篇给大家总结了 涉及或有收费的收入确认，下面我们进入内容。

【题干】A公司主营业务为提供管理咨询服务，现A公司与客户B公司控股股东（B公司股东会授权控股股东）签订一份服务合同。合同约定:“B公司控股股东将其持有的B公司30%股份以零对价转让给A公司，A公司对B公司整体管理运营进行合理规划并提供日常经营管理咨询，使其在3年后达到特定经营目标，如销售额增长I倍、成本下降30%等。如约定经营目标未实现，则之前转让的30%股份再以零对价转让给B公司控股股东，同时作为补偿，B公司控股股东支付约定的固定咨询服务费。如约定目标实现，A公司已受让的30%股份无须退还，但不再收取相关服务费用。根据合同日对B公司30%股权的评估，其价值高于约定的固定咨询服务费上述30%股权尚未正式过户，仅在约定经营目标实现时才办理过户等手续，A公司在股权正式过户前不参与表决、不享有分红权“

【问题】上述涉及特殊或有收费安排的咨询服务合同，应如何进行收入确认？

【答案】在本案例中，A公司与客户B公司控股股东签订服务合同，对B公司提供管理咨询服务，并依据3年后是否完成约定经营目标，获得约定的咨询服务费或B公司30%的股权。在应用收入准则五步法时，关键在于识别履约义务、确定交易价格以及在主体履行履约义务时（或约过程中）确认收入的判断，以下就该关键点进行分析：

（一）识别履约义务

合同开始目，企业应当对合同进行评估，识别该合同所包含的各项履约义务在本案例中，A公司与B公司控股股东签订服务合同，为B公司提供3年期的管理咨询服务，在履约期内对B公司整体管理运营进行规划并提供日常经营管理咨询服务，为向客户（即B公司控股股东）转让一系列实质相同且转让模式相同的，可明确区分商品（或服务）的承诺，构成一项约义务。

（二）确定交易价格

在本案例中，A公司提供管理咨询服务这项履约义务后，所获得的对价将取决于标的公司是否完成约定经营目标，而获得固定咨询服务费或标的公司30%股权，即A公司履约义务的交易价格取决于企业是否满足特定绩效条件，并且结果存在不确定性，属于可变对价对于合同开始时A公司所取得B公司30%的股权，由于B公司能否实现特定经营目标具有不确定性，而一旦不能实现则需将所取得的B公司30%的股权返还给B公司的大股东；而且该30%股权在约定目标实现前并未办理正式过户，在约定的特定经营目标考核期内，A公司并不享有该股权的分红权，因此A公司在合同履约开始时并不享有B公司30%股权的当前权益，不能确认相应的股权资产。

在本案例中，由于A公司可能获得的对价只有两个可能结果，即收取固定的咨询服务费或者收取B公司30%的股权，A公司应当预计其最可能发生金额以确定可变对价的最佳估计数。同时，要求计入交易价格的可变对价金额，应当以与可变对价相关的不确定性消除时极可能不会发生累计已确认收入的重大转回为限。本案例中，除非A公司预测B公司在3年后达到特定经营目标的不确定性消除时，极可能收到B公司30%的股权，否则应将固定咨询服务费作为其对可变对价的最佳估计：在每个报告期末，A公司需根据其对B公司3年后是否能达到经营目标的情况进行预期，如发生变化则需更新对可变对价的估计。

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