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2020年新一轮的注会备考已经开始，北京注协培训网CPA专业团队老师为考生整理各科目高频考点。本文是关于2020年注会《会计》中高频考点“实质重于形式”：

实质重于形式

实质指的是经济实质，形式指的是法律形式。

要求企业在进行会计处理时，应当以经济实质为准，而不受法律形式的制约。实质重于形式重要举例：

①附追索权的应收票据贴现；

②具有融资性质的分期付款购买固定资产；

③售后回购、售后租回销售商品；

④长期股权投资控制、共同控制、重大影响的判断；

⑤合并范围的确定；

⑥关联方的认定等。

【真题 2016-单选题】

甲公司 2×15 年经批准发行 10 亿元永续中票。其发行合同约定：（1）采用固定利率，

当期票面利率=当期基准利率+1.5%，前 5 年利率保持不变，从第 6 年开始，每 5 年重置一次，票面利率最高不超过 8%；（2）每年 7 月支付利息，经提前公告当年应予发放的利息可递延，但付息前 12 个月，如遇公司向普通股股东分红或减少注册资本，则利息不能递延，否则递

延次数不受限制；（3）自发行之日起 5 年后，甲公司有权决定是否实施转股；（4）甲公司有权决定是否赎回，赎回前长期存续。根据以上条款，甲公司将该永续中票确认为权益工具， 其所体现的会计信息质量要求是（ ）。

A.相关性           B.可靠性

C.可理解性         D.实质重于形式

【答案】D

【真题 2015-多选题（改编）】

下列各项交易事项的会计处理中，体现实质重于形式原则的有（   ）。A.将发行的附有强制付息义务的优先股确认为负债

B.将企业未持有权益但能够控制的结构化主体纳入合并范围C.将附有追索权的商业承兑汇票出售确认为质押贷款

D.分期付款购买固定资产按照应付款项的现值入账

【答案】ABCD

【真题 2015-单选题】

甲公司与乙信托合资设立丙项目公司，其中甲公司持股比例为 30%，乙信托持股比例为70%，甲公司与乙信托签订的合同约定：丙项目公司的生产经营决策由甲公司决定，按照乙信托投入资金及年收益率 9%计算确定应支付乙信托的投资收益，丙项目公司清算时，首先支付乙信托投入的本金及相关合同收益，丙项目公司净资产不足以支付的部分由甲公司提供担保。依据上述条款，甲公司在编制合并财务报表时，将丙项目公司纳入合并范围，并将应付乙信托的金额在合并报表中确认为负债，甲公司该会计处理体现的会计原则是（ ）。

A.重要性         B.实质重于形式

C.可理解性       D.可比性

【答案】B

【解析】甲公司虽然持股比例仅为 30%,但是由于合同约定丙项目公司的生产经营决策由甲公司决定，所以实质上甲公司对丙项目公司享有权力，应将其纳入合并报表范围，体现实质重于形式原则。

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