应该说抵销分录是学习合并报表的基础，也许刚开始学习你会不明白为什么这么处理，但是熟练之后发现这些分录都是有规律可寻的。为什么要做抵销分录呢？可以用大白话来理解：在原来母公司和子公司发生交易时，他们是独立的个体，所以各自都需要做各自的处理，但是合并报表中，他们属于一家人，所以原来的的处理才需要抵销掉。以下的抵销分录，没有理由，必须要会哦。
1、对子公司财务报表调整，这个不属于抵销分录是调整分录，因为子公司的账面和公允不一致，所以需要调整，考虑所得税的调整分录如下：
借：存货
固定资产
递延所得税资产（评估减值确认的）
贷：应收账款
递延所得税负债（评估增值确认的）
资本公积（差额）
期末的处理，借：营业成本（存货已经销售）
管理费用（固定资产和无形资产的折旧与摊销）
应收账款
贷：固定资产（计提的折旧）
无形资产（摊销）
存货
资产减值损失（坏账已核销）
所得税的处理别忘记：借：递延所得税负债
贷：递延所得税资产
所得税费用（或借）
2、对子公司的长期股权投资调整为权益法
一定要注意对净利润的调整：只考虑投资时点的增值，不考虑内部交易，这个规定仅限于这里。这里的四笔分录要牢记：
第一笔，调整净利润：
借：长期股权投资
贷：投资收益
第二笔，分配现金股利：
借：投资收益
贷：长期股权投资
第三笔，对于子公司其他综合收益变动：
借：长期股权投资
贷：其他综合收益
第四笔：对于子公司除净损益、分配股利、其他综合收益以外所有者权益的其他变动：
借：长期股权投资
贷：资本公积
3、长投与所有者权益的抵销
这个抵销分录的来源要清楚，母公司对子公司投资，对母公司来说形成的是长期股权投资，对子公司而言形成实收资本（所有者权益），但是从合并报表的角度来讲，他们属于一家人，所以要将这两部分抵销。
借：股本
资本公积（期初数+评估增值）
其他综合收益
盈余公积（期初数+本期提取）
未分配利润—年末（期初数+调整后净利润-提取盈余公积-分配股利）
商誉
贷：长期股权投资
少数股东权益
4、母公司的投资收益与子公司利润分配的抵销
借：投资收益（调整后的净利润×持股比例）
少数股东损益
年初未分配利润
贷：提取盈余公积（本期计提的金额）
向股东分配利润（本期分配的股利）
年末未分配利润
5、为实现内部销售利润的抵销
（1）借：营业收入
贷：营业成本
存货（未实现的部分）
注意：如果将存货销售过去作为固定资产的，这里的存货替换为固定资产。同时将固定资产计提的折旧予以抵销，借：固定资产，贷：管理费用。如果本身为固定资产的，那么是借：营业外收入，贷：固定资产。
（2）确认递延所得税资产
借：递延所得税资产（存货贷方-借方）*所得税税率
贷：所得税费用
（3）转回计提的减值准备
借：存货—存货跌价准备
贷：资产减值损失
注意：第二年的分录要重新再来一次，涉及损益的，换为年初未分配利润。
6、母公司与子公司非货币性资产交换的抵销（以无形资产换入存货为例）
借：营业外收入
营业收入
贷：无形资产
营业成本
存货
同时，无形资产计提的摊销要抵销。
7、内部债权债务的抵销
理解：一方的应收构成另一方的应付，但是在合并报表中他们是“一家人”，所以要抵销应收和应付。
三笔分录：
第一、借：应付账款（含增值税的金额）
贷：应收账款
第二、借：应收账款
贷：资产减值损失（计提的坏账准备抵销）
第三、借：所得税费用（涉及的递延所得税抵销）
贷：递延所得税资产
第二年重新来一遍，涉及损益的，换为年初未分配利润。
8、债券投资与持有至到期投资的抵销
理解：一方购进债券作为持有至到期投资核算，另一方作为应付债券，所以从合并的角度要抵销，同样三笔抵销分录，如果这部分有些糊涂，赶紧往前复习持有至到期投资与应付债券个别报表的处理，所以说合并为什么难，就是因为需要大量的基础知识点做铺垫，基础很重要。
第一笔、借：应付债券
贷：持有至到期投资
第二笔、借：投资收益
贷：财务费用
第三笔、借：应付利息
贷：应收利息。
2016注会会计核心考点：合并报表系列专题（一） 专题（二）
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