2016年注册会计师战略预习知识第四章：战略控制

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2016-02-29 11:36:27 来源：北京注协培训网

[摘要]北京注协培训网专业团队为考生整理出2016年注册会计师预习阶段预习要点，以帮助考生提升预习阶段学习效率，考生可根据北京注协培训网为考生制定的预习计划表安排自己的学习进度。

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2016注册会计师公司战略与风险管理重要知识点

第四章战略实施

第三节　战略控制

　　一、战略控制的过程

　　（一）战略失效与战略控制

　　1.战略失效与战略控制的概念

　　（1）战略失效。

含义	企业战略实施的结果偏离了预定的战略目标或战略管理的理想状态
类型	早期失效	战略实施初期
	偶然失效	偶然因素出现的影响
	晚期失效	战略实施一段时间后

　　【战略失效的原因】

　　● 企业内部缺乏沟通，企业战略未能成为全体员工的共同行动目标，企业成员之间缺乏协作共事的愿望;

　　● 战略实施过程中各种信息的传递和反馈受阻;

　　● 战略实施所需的资源条件与现实存在的资源条件之间出现较大缺口;

　　● 用人不当，主管人员、作业人员不称职或玩忽职守;

　　● 公司管理者决策错误，使战略目标本身存在严重缺陷或错误;

　　● 企业外部环境出现了较大变化，而现有战略一时难以适应等。

　　（2）战略控制。

　　战略控制是指监督战略实施进程，及时纠正偏差，确保战略有效实施，使战略实施结果符合预期战略目标的必要手段。

　　战略控制与预算控制之间的差异

战略控制	预算控制
期间比较长,从几年到十几年以上	期间通常为一年以下
定性方法和定量方法	定量方法
重点是内部和外部	重点是内部
不断纠正行为	通常在预算期结束之后采用纠正行为

　　2.战略控制系统

　　（1）特点。

　　可以通过两个方面来反映：

　　● 程序的正式程度

　　● 能被识别的业绩评价指标数目

考虑因素	（1）链接性。如果在重要机构之间架起沟通的桥梁,那么应以避免破坏的方式进行合作。（2）多样性。从多种系统中选择适合性较高的控制系统。（3）风险。根据风险程度不同选择不同的控制系统。（4）变化。（5）竞争优势。具有较弱竞争优势的业务：市场份额或质量是成功的源泉。具有较强竞争优势的业务：需要在更多地区获得成功。
战略性业绩计量的特征与要求（细小的知识点）	特征：（1）重点关注长期的事项（股东财富）；（2）有助于识别战略成功的动因；（3）通过企业提高业绩来支持企业学习；（4）提供的奖励基础是基于战略性的事项而不仅仅是某年的业绩。要求：可计量的、有意义的、持续计量的、定期重新评估的、战略定义或者与之相关的，并且是可接受的
战略控制和成功关键因素（细小的知识点）	KSF：对于企业的成功至关重要的关键要素意义：（1）识别关键性成功要素的过程可以提醒管理层那些需要控制的事项，并显示出次要的事项；（2）传统的预算控制可能使报告的成本与标准成本存在差异。而成功关键成功因素能够转化为按照相同方式定期报告的关键性业绩指标；（3）关键成功因素能够保证管理层定期收到有关企业的关键信息，以指导信息系统的发展；（4）它们能够用于将组织的业绩进行内部对比或者与竞争对手比较。

　　（二）企业经营业绩的衡量

　　1.衡量企业业绩的重要性

　　业绩衡量的主要目的有以下几点：（细小知识点，注意出现在简答题中）

　　（1）业绩评价是整体控制或者反馈控制系统的一部分，提供了刺激任何必要的控制行为的必要反馈。

　　（2）业绩评价是与利益相关者群体沟通的重要组成部分。

　　（3）业绩评价与激励政策以及业绩管理系统紧密相关。

　　（4）由于管理层追求获得评价为满意的业绩，这会增加管理层的动力。

　　2.对衡量企业业绩的不同观点

股东观

● 企业是为股东盈利的，因而应该把股东回报率作为企业业绩的指标。股东回报率的计算由两部分组成：资本利得与股利。
● 这种基于市场的方法对传统的会计方法的有效性提出了质疑：
（1）会计反映的是企业过去的业绩，而市场方法反映的是对企业未来业绩的预期；
（2）会计科目是用来记录交易的，而不是用于评价企业的战略地位；
（3）并不是所有的资产都能反映在财务报表上；
（4）债务政策是变化的。
● 在实务中进行衡量存在困难，主要表现在：
（1）资本市场并不总是理性的，股价并不一定准确反映公司价值。
（2）如果公司不是上市公司，如何进行计算？
（3）企业如果没有股东，则市场价值法就没有意义了，例如非营利组织。

利益相关者观

● 企业是为所有利益相关者的利益而存在的。
● 不同利益相关者之间的期望和利益有可能产生矛盾和冲突。
● 涉及更为复杂的衡量问题：例如应用哪些衡量方法才是适合每个利益群体的？彼此出现矛盾如何处理等等？

　　3.关键性业绩指标（KPI）：为每一个成功关键因素建立一个或多个关键性业绩指标。（了解）

活动	关键业绩指标
市场营销	销售数量；毛利率；市场份额
生产	利用能力；质量标准
物流	利用能力；服务水平
新的生产发展	投诉率；回购率
广告计划	了解水平；属性等级；成本水平
管理信息	报告时限；信息准确度

　　4.比较业绩（了解）

比较方法	信息来源
（1）对比分析（2）趋势分析	财务信息客户信息内部管理指标管理效率学习和成长指标

　　二、战略控制方法

　　（一）预算与预算控制 —— 预算的类型

预算类型	含义	优点	缺点
增量预算	新的预算使用以前期间的预算或者实际业绩作为基础来编制，在此基础上增加相应的内容	（1）预算是稳定的，并且变化是循序渐进的；（2）经理能够在一个稳定的基础上经营他们的部门；（3）系统相对容易操作和理解；（4）遇到类似威胁的部门能够避免冲突；（5）容易实现协调预算	（1）它假设经营活动以及工作方式都以相同的方式继续下去；（2）不能拥有启发新观点的动力；（3）没有降低成本的动力；（4）它鼓励将预算全部用光以便明年可以保持相同的预算；（5）它可能过期，并且不再和经营活动的层次或者执行工作的类型有关
零基预算	在每一个新的期间必须重新判断所有的费用	（1）能够识别和去除不充分或者过时的行动；（2）能够促进更为有效的资源分配；（3）需要广泛的参与；（4）能够应对环境的变化；（5）鼓励管理层寻找替代方法	（1）它是一个复杂的、耗费时间的过程；（2）它可能强调短期利益而忽视长期目标；（3）管理团队可能缺乏必要的技能

　　（二）企业业绩衡量指标（了解）

　　1.财务衡量指标

　　（1）指标类别及其计算公式。

　　● 盈利能力和回报率指标

　　● 股东投资指标

　　● 流动性指标

　　● 负债和杠杆作用指标

　　2.非财务指标 —— 能够很快提供，容易计算，容易理解并有效使用。

评价的领域	业绩计量
服务质量	诉讼数量、客户等待时间
人力资源	员工周转率、旷工时间、每个员工的培训时间
市场营销效力	销量增长、每个销售人员的客户访问量、客户数量

　　（三）平衡计分卡的业绩衡量方法（理解）

　　1.平衡计分卡的基本概念

　　提出者：卡普兰和诺顿

　　克服了传统财务业绩评价的局限性，从四个角度审视自身业绩：财务角度、顾客角度、内部流程角度、创新与学习角度。

　　平衡：平衡了短期与长期业绩、外部与内部的业绩、财务与非财务业绩、不同利益相关者。

　　2.平衡计分卡的特点（新增内容，★★，掌握，主观题）

　　（1）平衡计分卡为企业战略管理提供强有力的支持。

　　（2）平衡计分卡可以提高企业整体管理效率。

　　（3）注重团队合作，防止企业管理机能失调。

　　（4）平衡计分卡可提高企业激励作用，扩大员工的参与意识。

　　（5）平衡计分卡可以使企业信息负担降到最少。

　　3.平衡计分卡的作用（新增内容，★★，掌握，主观题）

　　（1）平衡计分卡的出现，使得传统的绩效管理从人员考核和评估的工具转变成为战略实施的工具。

　　（2）平衡计分卡的出现，使得领导者拥有了全面的统筹战略、人员、流程和执行四个关键因素的管理工具。

　　（3）平衡计分卡的出现，使得领导者拥有了可以平衡长期和短期、内部和外部，确保持续发展的管理工具。

　　（4）平衡计分卡被誉为近75年来世界上最重要的管理工具和方法。

　　（四）统计分析与专题报告

　　1.统计分析报告

　　● 统计分析结果可以通过表格式、图形式和文章式等多种形式表现出来。

　　● 文章式的主要形式是统计分析报告。是全部表现形式中最完善的一种。

　　统计分析报告，就是指运用统计资料和统计分析方法，以独特的表达方法和结构特点，表现所研究事物本质和规律性的一种应用文章。

　　特点：

　　（1）统计分析报告是以统计数据为主体;

　　（2）统计分析报告是以科学的指标体系和统计方法来进行分析研究说明;

　　（3）统计分析报告具有独特的表达方式和结构特点。

　　2.专题报告

　　专题报告是根据企业管理人员的要求，指定专人对特定问题进行深入、细致的调查研究，形成包括现状与问题、对策与建议等有关内容的研究报告，以供决策者参考。

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责任编辑：柴雨

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