北京注协培训网专业团队为考生整理出2016年注册会计师预习阶段预习要点，以帮助考生提升预习阶段学习效率，考生可根据北京注协培训网为考生制定的预习计划表安排自己的学习进度。（[高效预习计划]2016年注册会计师税法考试不在话下）
第二章 增值税法
第三节 税率与征收率
增值税的税率需要记住，主要是适用低税率的项目和征收率的使用规定，计算和综合题多有涉及。
一、基本税率，17%（（有形动产租赁））
二、低税率 13%
（一）条例规定：增值税一般纳税人销售或者进口下列货物，按低税率计征增值税，低税率为13%。
1.粮食、食用植物油；
2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；
3.图书、报纸、杂志；
4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；
5.国务院规定的其他货物。
（1）农产品。是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。具体征税范围暂继续按照《财政部、国家税务总局关于印发〈农业产品征税范围注释〉的通知》（财税字[1995]52号）及现行相关规定执行。
2010年以后，对部分农产品税率予以明确：
干姜、姜黄适用13%；
纳税人销售自产人工合成牛胚胎免征增值税；
橄榄油等适用13%，环氧大豆油、氢化植物油—17%；
麦芽、复合胶、人发适用17%税率；
按照国家标准生产的巴氏杀菌乳和灭菌乳，是初级产品按13%，调制乳按17%；
肉桂油、桉油、香茅油按17%；
淀粉按17%。
（2）音像制品。是指正式出版的录有内容的录音带、录像带、唱片、激光唱盘和激光视盘。
（3）电子出版物。
（4）二甲醚。
（5）密集型烤房设备、频振式杀虫灯、自动虫情测报灯、粘虫板、卷帘机适用13%。
（6）农用挖掘机、养鸡设备系列、养猪设备系列产品属于农机，适用13%增值税税率（以下6-8条为新增部分）
（7）国内印刷企业承印的经新闻出版主管部门批准印刷且采用国际标准书号编序的境外图书，属于《增值税暂行条例》第二条规定的“图书”，适用的税率13%。
（8）动物骨粒属于《农业产品征税范围注释》（财税【1995】52号）第二条第（五）款规定的动物类“其他动物组织”，其适用的增值税税率为13%。
（二）提供交通运输业服务和邮政业服务及提供基础电信服务（新增），税率为11%
（三）提供增值电信服务（新增），税率6%
（四）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务适用17%），税率为6%。
三、零税率
（一）纳税人出口货物和财政部、国家税务总局规定的应税服务，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。
【小提示】
不征税、免税和零税率的区别是什么？
（二）根据营改增的规定，应税服务的零税率政策如下：
1.境内的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务，适用增值税零税率。
（1）国际运输服务，是指：
①在境内载运旅客或者货物出境；
②在境外载运旅客或者货物入境；
③在境外载运旅客或者货物。
▲起点或终点在境外的运单、提单或客票所对应的各航段或路段的运输服务，属于国际运输服务（新增的话）
（2）境内的单位和个人适用增值税零税率，以水路、公路、航空运输方式提供国际运输服务，应取得相关许可证，并且经营范围符合有关规定。具体要求看教材。
（3）航天运输服务参照国际运输服务，适用增值税零税率。
（4）向境外单位提供的设计服务，不包括对境内不动产提供的设计服务。
2.境内的单位和个人提供的往返香港、澳门、台湾的交通运输服务以及在香港、澳门、台湾提供的交通运输服务（以下称港澳台运输服务），适用增值税零税率。
以水路、公路、航空运输方式提供港澳台运输服务，应取得相关许可证，并且经营范围符合有关规定。具体要求看教材。
▲起点或终点在港澳台的运单、提单或客票所对应的各航段或路段的运输服务，属于国际运输服务（新增的话）
3.自2013年8月1日起，境内的单位或个人提供程租服务，如果租赁的交通工具用于国际运输服务和港澳台运输服务，由出租方按规定申请适用增值税零税率。
自2013年8月1日起，境内的单位和个人向境内单位和个人提供期租，湿租服务，如果承租方利用租赁的交通工具向其他单位或个人提供国际运输服务和港澳台运输服务，由承租方按规定申请适用增值税零税率。境内的单位或个人向境外单位或个人提供期租、湿租服务，由出租方按规定申请适用的增值税零税率。
4.境内的单位和个人提供适用增值税零税率的应税服务：
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简易计税方法 |
免征 |
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增值税一般计税方法 |
生产企业实行免抵退 |
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外贸企业外购（研发设计服务）出口 |
免退税 |
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外贸企业自己开发的（研发设计服务）出口 |
免抵退 |
5.从境内载运旅客或货物至国内海关特殊监管区域及场所，从国内海关特殊监管区域及场所载运旅客或货物至国内其他地区或者国内海关特殊监管区域及场所，以及向国内海关特殊区域及场所内单位提供的研发服务、设计服务，不属于增值税零税率应税服务适用范围（新增）
6. 境内的单位和个人提供适用增值税零税率的应税服务的，可以放弃适用增值税零税率，选择免税或按规定缴纳增值税。放弃适用增值税零税率后，36个月内不得再申请适用增值税零税率。
7.境内的单位和个人提供适用增值税零税率的应税服务，按月向主管退税的税务机关申报办理增值税免抵退税和免税手续。
四、征收率
增值税对小规模纳税人及一些特殊情况采用简易征收办法，对小规模纳税人及一些特殊情况适用的税率称为征收率。
（一）一般规定
小规模纳税人征收率为3%（含“营改增”）。简易办法征收，进项税额不得抵扣。
（二）国务院及其有关部门的规定（新增）
（1）小规模纳税人
（2）一般纳税人销售使用过的固定资产或物品
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销售情形 |
税务处理 |
计税公式 |
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不得抵扣且未抵扣进项税额 |
按简易办法：在2014-7-1前： |
增值税＝售价 |
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按简易办法：在2014-7-1后： |
增值税＝售价 |
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销售自己使用过的2009-1-1-以后购进或者自制的固定资产（进项已抵扣） |
按正常销售货物适用税率征收增值税 |
增值税＝售价 |
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销售自己使用过的除固定资产以外的物品 |
适用税率 |
3）一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增
值税：
①县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位。
②建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。
③以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦）。
④用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。
⑤自来水。
⑥商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。
⑦属于增值税一般纳税人的单采血浆站销售非临床用人体血液，可以按照简易办法依照3%征收率计算应纳税额，但不得对外开具增值税专用发票；也可以按照销项税额抵扣进项税额的办法依照增值税适用税率计算应纳税额。
一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更
4）一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税：
①寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；
②典当业销售死当物品。
对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照3%征收率征收增值税。不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。
属于一般纳税人的药品经营企业销售生物制品，可以选择简易办法按照生物制品销售额和3%征收率计算缴纳增值税
属于一般纳税人的单采血浆站销售非临床用人体血液，可以按照简易办法依照3%征收率计算增值税应纳税额。
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