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2015注会审计考试重点53:识别、评估和应对舞弊导致的重大错报风险
      2015-08-20 10:36:01     作者:北京注协培训网 斯佳         
[摘要]【注册会计师考点聚焦】是北京注协培训网专业团队为参与2015年度注册会计师各科目考试的考生准备的备考大餐,小编将每天为考生整理注册会计师专业阶段每门一篇,一共6篇。今天我们一起来学习《审计》科目核心考点:识别、评估和应对舞弊导致的重大错报风险。

  ✔识别和评估

  【注意】

  ▶舞弊导致的重大错报风险属于需要注册会计师特别考虑的重大错报风险,即特别风险。

  ▶ 评估舞弊导致的重大错报风险时,特别关注被审计单位收入确认方面的舞弊风险。

  ✔应对

措施

内容

总体应对措施

(1)在分派和督导项目组成员时,考虑承担重要业务职责的项目组成成员所具备的知识、技能和能力,并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果

(2)评价被审计单位对会计政策(特别是涉及主观计量和复杂交易的会计政策)的选择和运用,是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息作出虚假报告

(3)在选择审计程序的性质、时间安排和范围时,增加审计程序的不可预见性

针对舞弊导致的认定层次的重大错报风险实施审计程序

(1)改变拟实施审计程序的性质,包括更加重视实地观察或检查,在实施函证程序时改变常规函证内容,询问被审计单位的非财务人员等

(2)改变实质性程序的时间,包括在期末或接近期末实施实质性程序或针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于本会计期间的交易事项实施测试

(3)改变审计程序的范围,包括扩大样本规模、采用更详细的数据实施分析程序等

【注意】

下表“具体应对措施——由于编制虚假财务报告导致的错报”和“具体应对措施——由于侵占资产导致的错报”的对应程序应当有所了解

针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序

舞弊的手段:

(1)编制虚假的会计分录,特别是在临近会计期末时

(2)滥用或随意变更会计政策

(3)不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先做出的判断

(4)故意漏记、提前确认或推迟确认报告期内发生的交易或事项

(5)隐瞒可能影响财务报表金额的事实

(6)构造复杂或虚假的交易以歪曲财务状况或经营成果

(7)篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易条款

【注意】

 管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险。

下表“应对凌驾于控制之上的风险的审计程序和目的”(综合阶段经常出题,专业阶段偶有客观题或简答题)

  编辑推荐:2015注册会计师考试《审计》“考点聚焦”


责任编辑:舒米勒

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