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2015注册会计师考试《审计》文字课堂8:审计程序的种类
      2015-06-17 08:08:32     来源:北京注协培训网         
[摘要]【文字课堂】是北京注协培训网专业团队为参与2015年度注册会计师各科目考试的考生准备的备考大餐,小编将每天为考生整理注册会计师专业阶段每门一篇,一共6篇。今天我们一起来学习《审计》科目重要知识点:审计程序的种类。

审计程序

注册会计师在审计过程中的某个时间,对将要获取的某类审计证据如何进行收集的详细指令

指令循环

审计程序的分类

 

【注】

风险评估章节详尽展示

风险评

估程序

含义

为了解被审计单位及其环境所实施的审计程序

目的

识别和评估财务报表重大错报风险

内容

询问被审计单位管理层和内部其他相关人员、分析程序、观察和检查

控制测试

含义

为了获取关于控制防止或发生并纠正认定层次重大错报的有效性而实施的测试

执行条件

存在下列情形之一时,控制测试是必要的:

(1)在评估认定层次重大错报风险时,预期控制的运行是有效的

(2)仅实施实质性程序不足以提供有关认定层次的充分、适当的审计证据

实质性程序

含义

用于发现认定层次重大错报的审计程序

类别

细节测试 & 实质性分析程序

获取审计证据的审计程序

检查

注册会计师对被审计单位内部或外部生成的,以纸质、电子或其他介质形式存在的记录和文件进行审查,或对资产进行实物审查

“顺查”(完整性) & “逆查”(存在)

包括检查文件记录和检查有形资产。

【总结性理解】

(1)检查文件记录在风险评估程序、控制测试和实质性程序可以都应用此程序,而检查实物资产在风险评估程序、控制测试一般不会应用。

(2)检查记录几乎可以实现所有的目标或认定,检查实物资产只能证明存在,最多说明完整性。

观察

注册会计师察看相关人员正在从事的活动或实施的程序

观察所提供的审计证据仅限于观察发生的时点

与“存在”认定相关

【总结性理解】

(1)风险评估程序、控制测试和实质性程序都可以应用此程序。

(2)获取的证据是时点证据而不是时期证据。

询问

注册会计师以书面或口头方式,向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息,并对答复进行评价的过程

证明力较弱,需要有其他证据进行佐证。

与“存在”“完整性”“权利与义务”等认定有关联

【总结性理解】

(1)风险评估程序、控制测试和实质性程序都可以应用此程序。

(2)有时询问的除管理层之外,还包括意想不到的可能不会询问的普通员工。

函证

注册会计师直接从第三方(被询证者)获取书面答复以作为审计证据的过程

前提:知悉情况的第三方存在

多与“存在”和“权利和义务”认定相关

【总结性理解】

(1)用于实质性程序。

(2)证明力较强。

(3)对“完整性”的认定相关性较弱。

重新计算

注册会计师对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对

通常涉及的是“计价与分摊”和“准确性”认定。

【总结性理解】

(1)主要用于交易的细节性测试。

(2)证明力较强。

重新执行

注册会计师独立执行原本作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制

与“计价和分摊”认定相关

【总结性理解】

(1)只能用于控制测试。

(2)相对于其他程序,成本较高,但证明力较强。

分析程序

注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系,对财务信息作出评价

分析程序是定性的,与定量不同,所以不能用于控制测试。

与“计价和分摊”、“存在”、“完整性”认定相关

【总结性理解】

(1)分析程序在风险评估程序中是用来发现重大错报风险,在实质性程序中用来对认定得出结论,同时在审计意见形成阶段与审计意见相关。

(2)证明力有限,只能作为佐据,不作直接证据。

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责任编辑:舒米勒

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