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为激励企业加大研发投入，更好地支持科技创新，税法允许企业的研究开发费用在税前加计扣除，并为此出台了一系列规范企业研发费用加计扣除的政策文件。

《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）规定，研发费用的具体范围包括：1.人员人工费用；2.直接投入费用；3.折旧费用；4.无形资产摊销；5.新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费；6.其他相关费用；7.财政部、国家税务总局规定的其他费用。

近年来，我国对研发费用加计扣除这一税收优惠政策不断完善。从2017年开始，科技型中小企业研发费用加计扣除的比例提高至75%，从2018年开始，75%的加计扣除比例扩围至全部行业企业；从2021年开始，制造业企业加计扣除的比例从75%提高至100%；从2022年开始，这一比例扩围至科技型中小企业；2022年第四季度，将适用研发费用加计扣除比例75%的企业，也就是制造业企业、科技型中小企业之外的其他企业加计扣除比例全部提高至100%。

根据2023年3月26日发布的政策，《财政部 税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（公告2023年第7号）规定，企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，将符合条件行业企业研发费用税前加计扣除比例由75%统一提高至100%，且作为制度性安排长期实施，没有执行时间限制。

关于2023年第7号公告，需注意如下几点：

1、除了财税〔2015〕119号文件第四条列举的六个行业（烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业）外，其他行业企业的研发费用均可以加计100%扣除，不再限于制造业企业和科技型中小企业。

2、研发费用加计扣除政策的目的是为了鼓励企业自主研发，但是高新技术企业的认定门槛高，为了鼓励非高新技术企业的自主研发创新，规定无论是否为高新技术企业，企业符合条件的研发费用都可以加计扣除。

3、研发费用加计扣除政策未对无形资产形成的时间进行限定，因此，纳税人2022年之前研发活动形成的无形资产，从2023年开始可按无形资产成本的200%在税前摊销。

考情分析：

研发费用的加计扣除是企业所得税这一章非常重要的考点，属于企业所得税税收优惠，曾以单选、多选、计算问答、综合题的形式考查，近五年考到6次，是CPA《税法》考生必须掌握的知识点。

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