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[摘要]注册会计师考试一共六科，税法科目占其中很重要的一席。2016年5月1日起,将房地产业和建筑业、金融服务业和生活服务业等行业纳入营改增体系,并明确了适用于上述三大行业的相关增值税税率和具体政策。这就是CPA考生所说的“营改增”，那么我们就来看看与之相关的CPA考试的考点——金融企业贷款涉税有哪些变化？

　　注册会计师考试一共六科，税法科目占其中很重要的一席。2016年3月24日,财政部和国家税务总局联合发布了财税[2016]36 号文,明确从2016年5月1日起,将房地产业和建筑业、金融服务业和生活服务业等行业纳入营改增体系,并明确了适用于上述三大行业的相关增值税税率和具体政策。这就是CPA考生所说的“营改增”，那么我们就来看看与之相关的CPA考试的考点——金融企业贷款涉税有哪些变化？

　　金融机构是指：

    ·银行：包括人民银行、商业银行、政策性银行。

    ·信用合作社。

    ·证券公司。

    ·金融租赁公司、证券基金管理公司、财务公司、信托投资公司、证券投资基金。

    ·保险公司。

    ·其他经人民银行、银监会、证监会、保监会批准成立且经营金融保险业务的机构等。

　　一、增值税

　　财税2016年36号文件规定，金融企业发放贷款后，自结息日起90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税，自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税。执行该条款应从以下方面把握：

　　1、金融企业应于应收利息的日期计提增值税销项税额并办理纳税申报。

　　2、自结息日起满90日，如果利息尚未收到，应收利息转入表外核算，但不得冲减销项税额，实际收到利息时，转入表内收入，不再缴纳增值税，否则会导致重复征税。

　　3、表外核算的超过90天的应收未收利息作为一项债权，金融企业需加收利息或违约金，应于实际收到时，由表外转入表内，同时计提销项税。

　　二、企业所得税

　　金融企业发放贷款后，自结息日起90天内发生的应收未收利息已缴纳增值税的，但90天后仍未收回的，能否冲减当期的应税利息收入?

　　1、金融企业按规定发放的贷款，属于未逾期贷款(含展期，下同)，应根据先收利息后收本金的原则，按贷款合同确认的利率和结算利息的期限计算利息，并于债务人应付利息的日期确认收入的实现;属于逾期贷款，其逾期后发生的应收利息，应于实际收到的日期，或者虽未实际收到，但会计上确认为利息收入的日期，确认收入的实现。

　　2、金融企业已确认为利息收入的应收利息，逾期90天仍未收回，且会计上已冲减了当期利息收入的，准予抵扣当期应纳税所得额。

　　3、金融企业已冲减了利息收入的应收未收利息，以后年度收回时，应计入当期应纳税所得额计算纳税。

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责任编辑：北京的雨