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为继续支持银行业金融机构、金融资产管理公司处置不良债权，有效防范金融风险，2023年8月21日财政部、税务总局颁布财政部 税务总局公告2023年第35号《关于继续实施银行业金融机构、金融资产管理公司不良债权以物抵债有关税收政策的公告》执行期限为2023年8月1日至2027年12月31日。

该公告对《财政部 税务总局关于银行业金融机构、金融资产管理公司不良债权以物抵债有关税收政策的公告》（公告2022年第31号）规定的优惠政策进行了延续，与原31号公告相比，本公告进一步明确了两点：一是选择差额计算销售额的银行业金融机构、金融资产管理公司，接收抵债不动产取得增值税专用发票的，其进项税额不得从销项税额中抵扣；二是适用本公告税收优惠政策的金融资产管理公司除了五家全国性资产管理公司外，地方性金融资产管理公司也可以适用。    

35号公告主要内容如下：

一、银行业金融机构、金融资产管理公司中的增值税一般纳税人处置抵债不动产，可选择以取得的全部价款和价外费用扣除取得该抵债不动产时的作价为销售额，适用9%税率计算缴纳增值税。

按照上述规定从全部价款和价外费用中扣除抵债不动产的作价，应当取得人民法院、仲裁机构生效的法律文书。

选择上述办法计算销售额的银行业金融机构、金融资产管理公司，接收抵债不动产取得增值税专用发票的，其进项税额不得从销项税额中抵扣;处置抵债不动产时，抵债不动产作价的部分不得向购买方开具增值税专用发票。

根据《财政部 税务总局关于银行业金融机构、金融资产管理公司不良债权以物抵债有关税收政策的公告》(财政部 税务总局公告2022年第31号)有关规定计算增值税销售额的，按照上述规定执行。

二、对银行业金融机构、金融资产管理公司接收、处置抵债资产过程中涉及的合同、产权转移书据和营业账簿免征印花税，对合同或产权转移书据其他各方当事人应缴纳的印花税照章征收。

三、对银行业金融机构、金融资产管理公司接收抵债资产免征契税。

四、各地可根据《中华人民共和国房产税暂行条例》、《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》授权和本地实际，对银行业金融机构、金融资产管理公司持有的抵债不动产减免房产税、城镇土地使用税。

五、本公告所称抵债不动产、抵债资产，是指经人民法院判决裁定或仲裁机构仲裁的抵债不动产、抵债资产。其中，金融资产管理公司的抵债不动产、抵债资产，限于其承接银行业金融机构不良债权涉及的抵债不动产、抵债资产。

六、本公告所称银行业金融机构，是指在中华人民共和国境内设立的商业银行、农村合作银行、农村信用社、村镇银行、农村资金互助社以及政策性银行;所称金融资产管理公司，是指持有国务院银行业监督管理机构及其派出机构颁发的《金融许可证》的资产管理公司。

七、本公告执行期限为2023年8月1日至2027年12月31日。本公告发布之前已征收入库的按照上述规定应予减免的税款，可抵减纳税人以后月份应缴纳的税款或办理税款退库。已向处置不动产的购买方全额开具增值税专用发票的，将上述增值税专用发票追回后方可适用本公告第一条的规定。

在31号公告发布前，银行业金融机构、金融资产管理公司中的增值税一般纳税人处置抵债不动产，通常需要适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额，适用9%的税率，计算应纳税额。只有2016年4月30日前取得的抵债不动产，才可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率，计算应纳税额。一般计税方法下，相关主体在取得进项抵扣凭证后，方可进行抵扣。不过，实务中，银行业金融机构、金融资产管理公司往往很难从抵债方处取得增值税专用发票。

31号和35号公告明确，银行业金融机构、金融资产管理公司中的增值税一般纳税人处置抵债不动产，可选择以取得的全部价款和价外费用，扣除取得该抵债不动产时的作价为销售额，适用9%税率计算缴纳增值税。值得注意的是，银行业金融机构、金融资产管理公司还应取得人民法院、仲裁机构生效的法律文书，据以确定抵债不动产的对价。

案例分析：

2022年10月，甲银行（增值税一般纳税人）通过法院判决取得抵债的一栋楼房，该楼房经法院判决价值3000万元。甲银行未取得增值税专用发票。2023年10月，甲银行通过拍卖公司公开拍卖该楼房，取得拍卖价款3500万元；支付评估费、拍卖手续费等费用70万元，并取得增值税专用发票，发票所载税额合计3.96万元。

甲银行如果在31号公告施行前处置抵债楼房，应确认的销售额为3500万元，对应的销项税额为3500÷（1+9%）×9%=288.99（万元），对应的进项税额为3.96万元，处置抵债楼房应缴纳增值税288.99-3.96=285.03（万元）。31号公告之后，甲银行需缴纳税款=（3500-3000）÷（1+9%）×9%-3.96=37.32万元，可以节省涉税成本285.03-37.32=247.71（万元），税负大幅降低。

知识点链接：增值税按差额确定销售额

虽然原营业税的征税范围全行业均纳入增值税的征收范围，但是目前仍然有无法通过抵扣机制避免重复征税的情况存在，因此引入了差额征税的方法，以解决纳税人税收负担增加问题。以下项目属于按差额确定销售额。

1. 金融商品转让的销售额。

2. 经纪代理服务的销售额。

3. 融资租赁和融资性售后回租业务的销售额。

4. 航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。

5. 一般纳税人提供客运场站服务。

6. 纳税人提供旅游服务。

7. 房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外）。

8. 银行业金融机构、金融资产管理公司中的一般纳税人处置抵债不动产。

考情分析：

增值税按差额确定销售额，属于重要考点，曾在单选题、多选题、综合题中进行考查，其中金融商品转让和房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目在综合题中考到过。

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