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CPA《审计》考点梳理:利用其他注册会计师的工作
      2017-06-26 09:10:44     来源:北京注协培训网         
[摘要]2017年注册会计师考试《审计》科目知识点梳理之利用其他注册会计师的工作。

  2017年注册会计师考试《审计》科目知识点梳理之利用其他注册会计师的工作。

  这里说的利用其他注册会计师的工作主要指的是前任注册会计师以及组成部分注册会计师,首先我们要明确一下何谓前任注册会计师,指的是处于不同会计师事务所的注册会计师,如果该注册会计师以前已执行过工作,并且是审计工作,不管有没有出具报告都属于前任注册会计师;组成部分的注册会计师主要指的是基于集团财务审计的目的执行相关工作的注册会计师。

  一、与前任注册会计师的沟通

  与前任注册会计师进行沟通包括接受委托前和接受委托后两种形式,接受委托前的沟通是必须的程序,我们沟通的事项主要包括询问下管理层是否诚信,是否存在与被审计单位在会计审计方面的重大分歧,以及其发现的管理层的舞弊违反法律法规的情形以及内部控制的重大缺陷,认为被审计单位更换会计师事务所的原因,注意在沟通前,我们要获取管理层同意的书面声明,如果管理层对前任注册会计师的答复作出限制,我们应当考虑是否接受委托;

  如果在管理层授权的情况下,前任注册会计师未作出答复,但后任注册会计师没有理由认为变更事务所原因异常,后任注册会计师应当设法再次与其进行沟通,如果还没有得到答复,我们可以通过致函的方式与前任沟通,如果还得不到答复,那么我将假设不存在专业方面的原因使我们拒绝接受委托,我们将接受委托。

  接受委托后的沟通,注意不是必要的程序,我们在接受委托后与前任注册会计师进行沟通主要目的是打算利用前任注册会计师的工作,一般最有效的方式是查阅前任注册会计师的工作底稿,在查阅前仍然需要得到管理层的授权,但是后任注册会计师如何使用工作底稿,查阅的内容受到前任注册会计师的限制,因为工作底稿的所有权属于前任会计师事务所,如果我们在审计的过程中,发现上期财务报表存在重大错报而前任未发现,我们应当提请被审计单位管理层告知前任注册会计师,必要时举行三方会谈,如果管理层拒绝告知前任注册会计师,或者前任注册会计师拒绝三方会谈,我们对会谈结果不满意,我们要考虑对审计报告的影响或者解除业务约定,必要时征询法律意见。

  二、利用组成部分注册会计师的工作

  对于不重要的组成部分,我们可以在集团层面做分析程序,或者实施审计审阅;对于重要的组成部分,由集团项目组确定组成部分财务报表的重要性,如果由组成部分注册会计师执行审计工作,集团项目组至少应该参与其风险评估工作,如果组成部分注册会计师不符合与集团财务报表审计相关的独立性要求,或者对其专业胜任能力,职业道德监管环境存在重大疑虑,集团项目组应当考虑亲自执行工作,而不应该利用组成部分注册会计师的工作。



责任编辑:北京的雨

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