【例题·综合题(2010年考题部分)】
甲公司为综合性百货公司，全部采用现金结算方式销售商品。20×8年度和20×9年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：
20×8年1月1日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。该客户忠诚度计划为：办理积分卡的客户在甲公司消费一定金额时，甲公司向其授予奖励积分，客户可以使用奖励积分(每一奖励积分的公允价值为0.01元)购买甲公司经营的任何一种商品;奖励积分自授予之日起3年内有效，过期作废;甲公司采用先进先出法确定客户购买商品时使用的奖励积分。
20×8年度，甲公司销售各类商品共计70 000万元(不包括客户使用奖励积分购买的商品，下同)，授予客户奖励积分共计70 000万分，客户使用奖励积分共计36 000万分。20×8年末，甲公司估计20×8年度授予的奖励积分将有60%使用。
20×9年度，甲公司销售各类商品共计100 000万元(不包括代理乙公司销售的A商品)，授予客户奖励积分共计100 000万分，客户使用奖励积分40 000万分。20×9年末，甲公司估计20×9年度授予的奖励积分将有70%使用。
本题不考虑增值税以及其他因素。
要求：
根据资料(3)，计算甲公司20×8年度授予奖励积分的公允价值、因销售商品应当确认的销售收入，以及因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录。
根据资料(3)，计算甲公司20×9年度授予奖励积分的公允价值、因销售商品应当确认的销售收入，以及因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录。
【解析】(计算授予奖励积分的公允价值、销售商品应当确认的销售收入，因使用奖励积分应当确认的收入)
20×8年度
授予奖励积分的公允价值=70 000×0.01=700(万元)
因销售商品应当确认的销售收入=70 000-700=69 300(万元)
因客户使用奖励积分应当确认的收入
=被兑换用于换取奖励的积分数额/预期将兑换用于换取奖励的积分总数×递延收益余额
=36 000/(70 000×60%)×700=600(万元)
20×8年度，销售商品70 000万元，授予奖励积分70 000万分，使用奖励积分36 000万分。估计20×8年度的奖励积分将有60%使用。每一奖励积分的公允价值为0.01元。
相关会计分录
20×8年销售时：
借：银行存款 70 000
贷：主营业务收入 69 300
递延收益 700
因客户使用奖励积分确认收入
借：递延收益 600
贷：主营业务收入 600
20×8年末，递延收益余额100万元
20×9年度 (计算授予奖励积分的公允价值、销售商品应当确认的销售收入，因使用奖励积分应当确认的收入，相关会计分录。)
授予奖励积分的公允价值=100 000×0.01=1 000(万元)
因销售商品应当确认的销售收入=100 000-1 000=99 000(万元)
因客户使用奖励积分应当确认的收入
=100+(40 000-100/0.01)/(100 000×70%)× 1 000=528.57(万元) (先结转20×8年末递延收益余额100万元)
20×9年度销售各类商品共计100 000万元,授予客户奖励积分100 000万分，使用奖励积分40 000万分。估计20×9年度授予的奖励积分将有70%使用。采用先进先出法确定客户购买商品时使用的奖励积分。
20×9年销售时：
借：银行存款 100 000
贷：主营业务收入 99 000
递延收益 1 000
因客户使用奖励积分确认收入
借：递延收益 528.57
贷：主营业务收入 528.57
【理由】关于奖励积分近两三年考的比较少，但也是常规考点。递延收益/主营业务收入的分水岭必须掌握好。
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