中国CPA在线

[摘要]今天我们一起来学习《税法》科目核心考点：应纳税额计算与特殊经营行为的税务处理。【注册会计师考点聚焦】是北京注协培训网专业团队为参与2016年度注册会计师各科目考试的考生准备的备考大餐，小编将每天为考生整理注册会计师专业阶段每门一篇，每天6篇。

　　【知识点】应纳税额计算与特殊经营行为的税务处理★★★

　　一、应纳税额的计算

　　应纳税额=营业额×税率

　　二、特殊经营行为的税务处理

　　（一）兼营不同税目的应税行为

　　纳税人兼有不同税目的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额;未分别核算的，从高适用税率。

　　（二）混合销售行为

　　混合销售行为的界定、处理原则与增值税一致：

　　一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物的，为混合销售行为;按照主业原则计税。

　　特别提醒：主业是营业税应税劳务的企业发生的混合销售（除了下面的建筑业劳务），按照营业额计缴营业税。此时营业额中包括货物的销售额，这个销售额是实际收取金额，无需做价税分离——实际上是含税（增值税）价格。比如照相馆照相同时销售相框，相框另外收取100元，则100元并入照相馆总收入计缴营业税，但不能按照100/1.17并入。纳税人提供建筑业劳务的同时销售自产货物的，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，分别缴纳营业税和增值税;未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额。

　　结合增值税有关规定理解记忆。

　　（三）兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为

　　兼营行为的界定、处理原则与增值税一致：

　　纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，遵循分别核算原则。未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。

　　纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的营业额;未单独核算营业额的，不得免税、减税。

　　编辑推荐：2016年注册会计师每日一练试题附答案汇总

　　　　　　　2016年注册会计师全科核心知识点汇总

责任编辑：柴雨