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项目

处理原则

会计分录

初始计量

应当按照公允价值和相关交易费用之和作为初始入账金额

借：持有至到期投资——成本【面值】

　　　　　　　　　——利息调整【差额，也可能在贷方】

　　　　　　　　　——应计利息【到期一次还本付息】

应收利息

　　贷：银行存款等

交易费用

计入初始入账金额

应收项目

实际支付的价款中包括的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目

后续计量

采用实际利率法，按摊余成本计量

借：应收利息【面值×票面利率】

　　或持有至到期投资——应计利息
　　贷：投资收益【摊余成本×实际利率】
　　　　持有至到期投资——利息调整

【差额，也可能在借方】

持有期间

按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益

处置时

处置持有至到期投资时，应将所取得价款与持有至到期投资账面价值之间的差额，计入当期损益。

借：银行存款等

　　持有至到期投资减值准备

　　贷：持有至到期投资——成本

　　　　　　　　　　　——利息调整

　　　　　　　　　　　——应计利息【到期一次还本付息】

　　　　投资收益【差额】