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分类

会计处理

个别财务报表

1.购买日之前持有的股权投资，采用金融工具确认和计量准则进行会计处理的，应当将按照该准则确定的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。
　　借：长期股权投资【原持有的股权投资公允价值＋新增投资成本】
　　　　

【提示】个别报表上先把可供账面价值调整为公允价值。

2.原持有股权的公允价值与账面价值之间的差额以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当全部转入改按成本法核算的当期投资收益。
借：其他综合收益
　　贷：投资收益

合并财务报表

1.购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益
【提示】购买日可供出售金融资产的公允价值与其账面价值相等，不存在差额；无需调整。

2.购买日计算合并商誉

合并财务报表中的合并成本＝购买日之前所持被购买方的股权于购买日的公允价值＋购买日新购入股权所支付对价的公允价值

购买日的合并商誉＝按上述计算的合并成本－应享有被购买方可辨认净资产公允价值的份额

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会计处理

个别财务报表

1.应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。
借：长期股权投资【原持有的股权投资账面价值＋新增投资成本】
　　贷：长期股权投资——投资成本
　　　　　　　　　　——损益调整
　　　　　　　　　　——其他综合收益
　　　　　　　　　　——其他权益变动
　　　　银行存款等

2.购买日之前持有的股权采用权益法核算的，相关其他综合收益应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理，因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当在处置该项投资时相应转入处置期间的当期损益。
【提示】个别报表暂不进行处理。

合并财务报表

1.购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益。

借：长期股权投资【购买日的公允价值】
　　贷：长期股权投资【购买日的原账面价值】
　　　　投资收益

【提示】合并报表层面，视同为处置原有的股权再按照公允价值购入一项新的股权。

2.购买日之前持有的被购买方的股权涉及权益法核算下的其他综合收益、其他所有者权益变动的，应当转为购买日所属当期收益，由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除外。
借：其他综合收益
　　资本公积
　　贷：投资收益

3.购买日计算合并商誉

合并财务报表中的合并成本＝购买日之前所持被购买方的股权于购买日的公允价值＋购买日新购入股权所支付对价的公允价值

购买日的合并商誉＝按上述计算的合并成本－应享有被购买方可辨认净资产公允价值的份额