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外币交易的会计处理

初始确认

企业发生外币交易的，应在初始确认时采用交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额。

这里的即期汇率可以是外汇牌价的买入价或卖出价，也可以是中间价，在与银行不进行货币兑换的情况下，一般以中间价作为即期汇率。

【提示】重点且易考内容：

企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算，这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。

期末调整或结算

货币性项目

货币性项目是企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。

货币性项目分为货币性资产和货币性负债

货币性资产包括现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等

货币性负债包括应付账款、其他应付款、短期借款、应付债券、长期借款、长期应付款等

期末或结算货币性项目时，应以当日（资产负债表日/结算日）即期汇率折算外币货币性项目，产生的汇兑差额计入当期损益。

非货币性项目

非货币性项目是货币性项目以外的项目，如：存货、预付账款、长期股权投资、交易性金融资产（股票、基金）、固定资产、无形资产等。

1.历史成本计量的非货币性项目

对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。

2.存货

对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。

3.公允价值后续计量的非货币性项目

对于交易性金融资产，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，计入当期损益。 

【提示】

公允价值变动和汇兑损益均计入当期损益（公允价值变动损益），无需区分单独核算。

外币兑换业务（人民币与美元兑换为例）

卖出外币

借：银行存款——人民币【美元金额×银行买入价】

    　 财务费用【差额】

　　贷：银行存款——美元【美元金额×即期汇率】

买入外币

借：银行存款——美元【美元金额×即期汇率】

     　财务费用【差额】

　　贷：银行存款——人民币【美元金额×银行卖出价】

【提示】

财务费用始终在借方。