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2018年注会计师全国统一考试

《会计》试题、答案及依据

　　一、单项选择题(本题型共12小题，毎小题2分，共24分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。)

　　1.甲公司为从事集成电路设计和生产的高新技术企业，适用增值税先征后返政策。20×7年3月31日，甲公司收到政府即征即退的增值税税额300万元。20×7年3月12日，甲公司收到当地财政部门为支持其购买实验设备拨付的款项120万元。20×7年9月26日，甲公司购买不需要安装的实验设备一台并投入使用，实际成本为240万元，资金来源为财政拨款及借款。该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用10年，预计无净残值。甲公司采用总额法核算政府补助。不考虑其他因素，甲公司20×7年度因政府补助应确认的收益是()。

　　A.300万元

　　B.303万元

　　C.309万元

　　D.420元

　　答案：B

　　300+(120×3/120)=303(万元)

　　依据：《会计》教材第十七章《政府补助》

　　2.20×6年3月5日，甲公司开工建设一栋办公大楼，工期预计为1.5年。为筹集办公大楼后续建设所需要的资金，甲公司于20×7年1月1日向银行专门借款5000万元，借款期限为2年，年利率为7%(与实际利率相同)，借款利息按年支付。20×7年4月1日、20×7年6月1日、20×7年9月1日，甲公司使用专门借款分别支付工程进度款2000万元、1500万元、1500万元。借款资金闲置期间专门用于短期理财，共获得理财收益60万元。办公大楼于20×7年10月1日完工，达到预定可使用状态。不考虑其他因素，甲公司20×7年度应予资本化的利息金额是()。

　　A.202.50万元

　　B.262.50万元

　　C.290.0元

　　D.350.00万元

　　答案：A

　　500×7%×9/12-60=202.50(万元)

　　依据：《会计》教材第十一章《借款费用》。

　　3.下列各项交易产生的费用中，不应计入相关资产成本或负债初始确认金额的是()。

　　A.外购无形资产发生的交易费用

　　B.承租人在融资租货中发生的初始直接费用

　　C.发行以摊余成本计量的公司债券时发生的交易费用

　　D.合并方在非同一控制下企业合并中发生的中介费用

　　答案：D

　　依据：《会计》教材第五章《无形资产》、第七章《长期股权投资与合营安排》、第十四章《金融工具》、第二十二章《租赁》。

　　4.下列各项因设定受益计划产生的职工薪酬成本中，除非计入资产成本，应当计入其他综合收益的是()。

　　A.精算利得或损失

　　B.结算利得或损失

　　C.计划资产的利息收益

　　D.资产上限影响的利息

　　答案：A

　　依据：《会计》教材第十章《职工薪酬》

　　5.下列各项中，不属于借款费用的是()。

　　A.外币借款发生的汇兑收益

　　B.承租人融资租赁发生的融资费用

　　C.发行股票支付的承销商佣金及手续费

　　D.以咨询费的名义向银行支付的借款利息

　　答案：C

　　依据：《会计》教材第十一章《借款费用》。

　　6.甲公司20×6年度和20×7年度归属于普通股股东的净利润分别为3510万元和4260万元。20×6年1月1日，甲公司发行在外普通股为2000万股。20×6年7月1日，甲公司按照每股12元的市场价格发行普通股500万股。20×7年4月1日，甲公司以20×6年12月31日股份总额2500万股为基数，每10股以资本公积转增股本2股。不考虑其他因素，甲公司在20×7年度利润表中列报的20×6年度基本每股收益是()。

　　A.1.17元

　　B.1.30元

　　C.1.40元

　　D.1.56元

　　答案：B

　　3510÷[(2000+500×6/12)×1.2]=1.30(元)

　　依据：《会计》教材第二十八章《每股收益》。

　　7.甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人。因乙公司无法偿还到期债务，经协商，甲公司同意乙公司以库存商品偿还其所欠全部债务。债务重组日，甲公司应收乙公司债权的账面余额为2000万元，已计提坏账准备1500万元;乙公司用于偿债商品的账面价值为480万元，公允价值为600万元，增值税税额为96万元。不考虑其他因素，甲公司因上述交易应确认的债务重组损失金额是()。

　　A.0万元

　　B.-196万元

　　C.196万元

　　D.1304万元

　　答案：A

　　(2000-600-96)-1304=0

　　依据：《会计》教材第十九章《债务重组》

　　8.20×7年12月15日，甲公司与乙公司签订具有法律约束力的股权转让协议，拟将其持有子公司——丙公司70%服权转让给乙公司。甲公司原持有丙公司90%股权，转让完成后，甲公司将失去对丙公司的控制，但能够对丙公司实施重大影响。截至20×7年12月31日止，上述股权转让的交易尚未完成。假定甲公司拟出售的对丙公同投资满足持有待售类别的条件，不考虑其他因素，下列各项关于甲公司20×7年12月31日合并资产负债表列报的表述中，正确的是()。

　　A.将丙公司全部资产和负债按其净额在持有待售资产或持有待售负债项目列报

　　B.将丙公司全部资产在持有待售资产项目列报，全部负債在持有待售负债项目列报

　　C.将丙公司全部资产和负债按照其在丙公司资产负债表中的列报形式在各个资产和负债项目分别列报

　　D.将拟出售的丙公司70%股权部分对应的净资产在持有待售资产或持有待售负债项目列报，其余丙公司20%股权部分对应的净资产在其他流动资产或其他流动负债项目列报

　　答案：B

　　依据：《会计》教材第二十五章《持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》。

　　9.20×7年2月1日，甲公司与乙公司签订了一项总额为20000万元的同定造价合同，在乙公司自有土地上为乙公司建造一栋办公楼。截至20×7年12月20日止，甲公司累计已发生成本6500万元。20×7年12月25日，经协商合同双方同意变更合同范围，增加装修办公楼的服务内容，合同价格相应增加3400万元。假定上述新增合同价款不能反映装修服务的単独售价，不考虑其他因素，下列各项关于上述合同变更会计处理的表述中，正确的是()。

　　A.合同变更部分作为单独合同进行会计处理

　　B.合同变更部分作为原合同的组成部分进行会计处理

　　C.原合同未履约部分与合同变更部分作为新合同进行会计处理

　　D.合同变更部分作为单项履约义务于完成装修服务时确认收入

　　答案：B

　　依据：《会计》教材第十六章《收入、费用和利润》。

　　10.甲公司主要从事X产品的生产和销售，生产X产品使用的主要材料Y材料全部从外部购入。20×7年12月31日，在甲公司财务报表中库存Y材料的成本为5600万元。若将全部库存Y材料加工成X产品，甲公司估计还需发生成本1800万元，预计加工而成的X产品售价总额为7000万元，预计的销售费用及相关税费总额为300万元。若将库存Y材料全部予以出售，其市场价格为5000万元。假定甲公司持有Y材料的目的系用于X产品的生产，不考虑其他因素，甲公司在对Y材料进行期末计量时确定的可变现净值是()。

　　A.4900万元

　　B.5000万元

　　C.5600万元

　　D.7000万元

　　答案：A

　　依据：《会计》教材第三章《存货》。

　　11.甲公司在非同一控制下企业合并中取得10台生产设备，合并日以公允价值计量这些生产设备。甲公司可以进入X市场或Y市场出售这些生产设备，合并日相同生产设备每台交易价格分别为180万元和175万元。如果甲公司在X市场出售这些合并中取得的生产设备，需要支付相关交易费用100万元，将这些生产设备运到X市场需要支付运费60万元。如果甲公司在Y市场出售这些合并中取得的生产设备，需要支付相关交易费用80万元，将这些生产设备运到Y市场需要支付运费20万元。假定上述生产设备不存在主要市场，不考虑増值税及其他因素，甲公司上述生产设备的公允价值总额是()。

　　A.1640万元

　　B.1650万元

　　C.1730万元

　　D.1740万元

　　答案：C

　　依据：《会计》教材第二十九章《公允价值计量》。

　　12.下列各项关于非营利组织会计处理的表述中，正确的是()。

　　A.捐赠收入于捐赠方作出书面承诺时确认

　　B.接受的劳务捐赠按照公允价值确认捐赠收入

　　C.收到受托代理资产时确认受托代理资产，同时确认受托代理负债

　　D.如果捐赠方没有提供有关凭据，受赠的非现金资产按照名义价值入账

　　答案：C

　　依据：《会计》教材第三十章《政府及民间非营利组织会计》。

　　二、多项选择题(本题型共10小题，每小题2分，共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分。)

　　1.下列各项资产中，属于货币性资产的有()

　　A.银行存款

　　B.预付款项

　　C.应收票据

　　D.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

　　答案：AC

　　依据：《会计)教材第二十一章《外币折算》。

　　2.下列各项中，应当计入发生当期损益的有()。

　　A.以现金结算的股份支付形成的负债在结算前资产负债表日公允价值的变动

　　B.原分类为权益工具的金融工具重分类为金融负债时公允价值与账面价值的差额

　　C.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时公允价值小于原账面价值的差额

　　D.以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时公允价值与原账面价值的差额

　　答案：ACD

　　依据：《会计》教材第六章《投资性房地产》、第十二章《股份支付)、第十四章《金融工具》。

　　3.下列各项中，属于资产负债表日后调整事项的有()。

　　A.资产负债表日后事项期间发生重大火灾损失

　　B.报告年度已售商品在资产负债表日后事项期间发生退回

　　C.资产负债表日后事项期间发现报告年度不重要的会计差错

　　D.报告年度按照暂估价值入账的固定资产在资产负债表日后事项期间办理完成竣工决算手续

　　答案：BCD

　　依据：《会计》教材第二十四章《资产负债表日后事项》。

　　4.下列各项中，能够作为公允价值套期的被套期项目有()。

　　A.已确认负债

　　B.尚未确认的确定承诺

　　C.极可能发生的预期交易

　　D.已确认资产的组成部分

　　答案：ABD

　　依据：《会计》教材第十四章《金融工具》。

　　5.下列各项中，可能调整年度所有者权益变动表中“本年年初余额”的交易或事项有()。

　　A.会计政策变更

　　B.前期差错更正

　　C.同一控制下企业合并

　　D.因处置投资导致对被投资单位的后续计量由成本法转为权益法

　　答案：ABCD

　　依据：《会计》教材第二十三章《财务报告》。

　　6.下列各项中，不应作为合同履约成本确认为资产的有()。

　　A.为取得合同发生但预期能够收回的增量成本

　　B.为组织和管理企业生产经营发生的但非由客户承担的管理费用

　　C.为履行合同发生的非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用

　　D.无法在尚未履行的与已履行(或已部分履行)的履约义务之间区分的支出

　　答案：ABCD

　　依据：《会计》教材第十六章《收入、费用和利润》。

　　7.甲公司20×7年度因相关交易或事项产生以下其他综合收益：(1)以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具投资因公允价值变动形成其他综合收益3200万元;(2)按照应享有联营企业重新计量设定受益计划净负债变动的份额相应确认其他综合收益500万元;(3)对子公司的外币财务报表进行折算产生其他综合收益1400万元;(4)指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债因企业自身信用风险的变动形成其他综合收益360万元。不考虑其他因素，上述其他综合收益在相关资产处置或负债终止确认时不应重分类计入当期损益的有()。

　　A.对子公司的外币财务报表进行折算产生的其他综合收益

　　B.按照应享有联营企业重新计量设定受益计划净负债变动的份额相应确认的其他综合收益

　　C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具投资因公允价值变动形成的其他综合收益

　　D.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债因企业自身信用风险的变动形成的其他综合收益

　　答案：BD

　　依据：《会计》教材第十五章《所有者权益》。

　　8.根据《企业会计准则第13号——或有事项》的规定，重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。下列各项中，符合上述重组定义的交易或事项有()。

　　A.出售企业的部分业务

　　B.对组织结构进行较大调整

　　C.为扩大业务链条购买数家子公司

　　D.营业活动从一个国家迁移到其他国家

　　答案：ABD

　　依据：《会计》教材第十三章《或有事项》。

　　9.甲公司为房地产开发企业，下列各项具有商业实质的资产交换交易中，甲公司应当适用《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的规定进行会计处理的有()。

　　A.甲公司以其持有的乙公司5%股权换取丙公司的一块土地

　　B.甲公司以其拥有的一项专利权换取戊公司的十台机器设备

　　C.甲公司以其一栋已开发完成的商品房换取己公司的一块土地

　　D.甲公司以其一套用于经营出租的公寓换取丁公司以交易为目的的10万股股票

　　答案：ABD

　　依据：《会计》教材第十八章《非货币性资产交换》。

　　10.对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入。在判断客户是否取得商品的控制权时，企业应当考虑的迹象有()。

　　A.客户已接受该商品

　　B.客户已拥有该商品的法定所有权

　　C.客户就该商品负有现时付款义务

　　D.客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬

　　答案：ABCD

　　依据：《会计》教材第十六章《收入、费用和利润》。

　　三、计算分析题(本题型共2小题20分。其中一道小题可以选用中文或英文解答，请仔细阅读答题要求。如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。本题型最高得分为25分。答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的，要求列出计算步骤。)

　　1.(本小题10分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分，最高得分为15分。)20×7年7月10日，甲公司与乙公司签订股权转让合同，以2600万元的价格受让乙公司所持丙公司2%股权。同日，甲公司向乙公司支付股权转让款2600万元;丙公司的股东变更手续办理完成。受让丙公司股权后，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

　　20×7年8月5日，甲公司从二级市场购入丁公司发行在外的股票100万股(占丁公司发行在外有表决权股份的1%)，支付价款2200万元，另支付交易费用1万元。根据丁公司股票的合同现金流量特征及管理丁公司股票的业务模式，甲公司将购入的丁公司股票作为以公允价值计量且其变动计入当期收益的金融资产核算。

　　20×7年12月31日，甲公司所持上述丙公司股权的公允价值为2800万元，所持上述丁公司股票的公允价值为2700万元。

　　20×8年5月6日，丙公司股东会批准利润分配方案，向全体股东共计分配现金股利500万元。20×8年7月12日，甲公司收到丙公司分配的股利10万元。

　　20×8年12月31日，甲公司所持上述丙公司股权的公允价值为3200万元，所持上述丁公司股票的公允价值为2400万元

　　20×9年9月5日，甲公司将所持丙公同2%股权予以转让，取得款项3300万元。20×9年12月4日，甲公司将所持上述丁公 同股票全部出售，取得款项2450万元

　　其他资料：

　　(1)甲公司对丙公司和公司不具有控制、共同控制或重大影响;(2)甲公司按实现净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积;(3)不考虑税费及其他因素。

　　要求：

　　(1)根据上述资料，编制甲公司与购入、持有及处置丙公司股权相关的全部会计分录。

　　(2)根据上述资料，编制甲公司与购入、持有及处置丁公司股票相关的全部会计分录。

　　(3)根据上述资料，计算甲公司处置所持丙公司股权及丁公司股票对其20×9年度净利润和20×9年12月31日所有者权益的影响。

　　答案：

　　(1)编制甲公司与购入、持有及处置丙公司股权相关的全部会计分录。

　　借：其他权益工具投资 2600

　　　　贷：银行存款 2600

　　借：其他权益工具投资 200

　　　　货：其他综合收益 200

　　借：应收股利 10

　　　　贷：投资收益 10

　　借：银行存款 10

　　　　贷：应收股利 10

　　借：其他权益工具投资 400

　　　　贷：其他综合收益 400

　　借：银行存款 3300

　　　　其他综合收益 600

　　　　贷：其他权益工具投资 3200

　　　　　　盈余公积 70

　　　　　　利润分配——末分配利润 630

　　(2)编制甲公司与购入、持有及处置丁公司股票相关的全部会计分录。

　　借：交易性金融资产 2200

　　　　投资收益 1

　　　　贷：银行存款 2201

　　借：交易性金融资产 500

　　　　贷：公允价值变动损益 500

　　借：公允价值变动损益 300

　　　　贷：交易性金融资产 300

　　借：银行存款 2450

　　　　贷：投资收益 50

　　　　　　交易性金融资产 2400

　　或：

　　借：银行存款 2450

　　　　公允价值变动损益 200

　　　　贷：投资收益 250

　　　　　　交易性金融资产 2400

　　(3)根据上述资料，计算甲公司处置所持丙公司股权及丁公司股票对其20×9年度净利和20×9年12月31日所有者权益的影响.

　　对20×9年度净利润的影响=2450-2400=50(万元)

　　对20×9年12月31日所有者权益的影响=50+(3300-3200)=150(万元)

　　依据：《会计》教材第十四章《金融工具》。

　　2.(本小题10分。)甲公司是一家投资控股型的上市公司，拥有从事各种不同业务的子公司。

　　(1)甲公司的子公司——乙公司是一家建筑承包商，专门从事办公楼设计和建造业务。20×7年2月1日，乙公司与戌公司签订办公楼建造合同，按照戌公司的特定要求在戌公司的土地上建造一栋办公楼。根据合同的约定，建造该办公楼的价格为8000万元，乙公司分三次收取款项，分别于合同签订日、完工进度达到50%、竣工验收日收取合同造价的20%、30%、50%。

　　工程于20×7年2月开工，预计于20×9年底完工。乙公司预计建造上述办公楼的总成本为6500万元，截至20×7年12月31日止，乙公司累计实际发生的成本为3900万元。乙公司按照累计实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。

　　(2)甲公司的子公司——丙公司是一家生产通信设备的公司。20×7年1月1日，丙公司与己公司签订专利许可合同，许可已公司在5年内使用自己的专利技术生产A产品。根据合同的约定，丙公司每年向己公司收取由两部分金额组成的专利技术许可费：一是固定金额200万元，于每年末收取;二是按照己公司A产品销售额的2%计算的提成，于第二年初收取。根据以往年度的经验和做法，丙公司可合理预期不会实施对该专利技术产生重大影响的活动。

　　20×7年12月31日，丙公可收到己公司支付的固定金额专利技术许可费200万元。20×7年度，己公司销售A产品80000万元。

　　其他有关资料

　　第一，本题涉及的合同均符合企业会计准则关于合同的定义，均经合同各方管理层批准。

　　第二，乙公司和丙公司估计，因向客户转让商品或提供服务有权取得的对价很可能收回。

　　第三，不考虑货币时间价值，不考虑税费及其他因素。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，判断乙公司的建造办公楼业务是属于在某一时段内履行履约义务还是属于在某一时点履行履约义务，并说明理由。

　　(2)根据资料(1)，计算乙公司20×7年度的合同履约进度，以及应确认的收入和成本。

　　(3)根据资料(2)，判断丙公司授予知识产权许可属于在某一时段内履行履约义务还是属于在某一时点履行履约义务，并说明理由;说明丙公司按照己公司A产品销售额的2%收取的提成应于何时确认收入。

　　(4)根据资料(2)，编制丙公司20×7年度与收入确认相关的会计分录。

　　答案：

　　(1)根据资料(1)，判断乙公司的建造办公楼业务是属于在某一时段内履行履约义务还是属于在某一时点履行履约义务，并说明理由。

　　属于在某一时段内履行履约义务。

　　理由：满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行履约义务：客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益;客户能够控制企业履约过程中在建的商品;企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。本題中，由于乙公司在戌公司的土地上建造办公楼，戌公司能够控制乙公司在建的办公楼，因此，属于在某一时段内履行履约义务。

　　(2)根据资料(1)，计算乙公司20×7年度的合同履约进度，以及应确认的收入和成本。

　　合同履约进度=3900÷6500=60%

　　应确认的收入=8000×60%=4800(万元)

　　应确认的成本=6500×60%=3900(万元)

　　(3)根据资料(2)，判断丙公司授予知识产权许可是属于在某一时段内履行履约义务还是属于在某一时点履行履约义务，并说明理由;说明丙公司按照己公司A产品销售额的2%收取的提成应于何时确认收入。

　　授予知识产权许可是属于在某一时点履行履约义务。

　　理由：授予知识产权许可同时满足下列条件时，应当作为在某一时段内履行的履约义务确认相关收入;否则，应当作为在某一时点履行的履约义务确认相关收入：合同要求或客户能够合理预期企业将从事对该项知识产权有重大影响的活动;该活动对客户将产生有利或不利影响;该活动不会导致向客户转让商品。本题中，由于丙公司合理预期不会实施对许可已公司使用的专利技术产生重大影响的活动，授予的专利技术属于在某一时点履行履约义务。

　　企业向客户授予知识产权许可，并约定按客户实际销售或使用情况收取特许权使用费的，应在下列两项孰晚的时点确认收入：一是客户后续销售或使用行为实际发生;二是企业履行相关履约义务。本题中，丙公司按照己公司A产品销售额的2%收取的提成应于每年未确认收入。

　　(4)根据资料(2)，编制丙公司20×7年度与收入确认相关的会计分录。

　　借：应收账款 1000

　　　　货：其他业务收入(或营业收入) 1000

　　借：银行存款 200

　　　　货：应收账款 200

　　借：应收账款 1600

　　　　货：其他业务收入(或营业收入) 1600

　　依据：《会计》教材第十六章《收入、费用和利润》。

　　四、综合题(本题型共2小题36分。答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的，要求列出计算步骤。)

　　1.(本小题18分。)甲公司适用的企业所得税税率为25%。经当地税务机关批准，甲公司自20×1年2月取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，享受“三免三减半”的税收优惠政策，即20×1年至20×3年免交企业所得税，20×4年至20×6年减半按照12.5%的税率交纳企业所得税。甲公司20×3年至20×7年有关会计处理与税收处理不一致的交易或事项如下

　　(1)20×2年12月10日，甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的行政管理用A设备，成本为6000万元。该设备采用年数总和法计提折旧，预计使用5年，预计无净残值。税法规定，固定资产按照年限平均法计提的折旧准予在税前扣除。假定税法规定的A设备预计使用年限及净残值与会计规定相同。

　　(2)甲公司拥有一栋五层高的B楼房，用于本公司行政管理部门办公。迁往新建的办公楼后，甲公司20×7年1月1日与乙公同签订租赁协议，将B楼房租赁给乙公司使用。租赁合同约定，租赁期为3年，租赁期开始日为20×7年1月1日;年租金为240万元，于每月月末分期支付。B楼房转换为投资性房地产前采用年限平均法计提折旧，预计使用50年，预计无净残值;转换为投资性房地产后采用公允价值模式进行后续计量。转换日，B楼房原价为800万元，已计提折旧为400万元，公允价值为1300万元。20×7年12月31日，B楼房的公允价值为1500万元。税法规定，企业的各项资产以历史成本为计量基础;固定资产按照年限平均法计提的折旧准予在税前扣除。假定税法规定的B楼房使用年限及净残值与其转换为投资性房地产前的会计规定相同。

　　(3)20×7年7月1日，甲公司以1000万元的价格购入国家同日发行的国债，款项已用银行存款支付。该债券的面值为1000万元，期限为3年，年利率为5%(与实际利率相同)，利息于每年6月30日支付，本金到期一次支付。甲公司根据其管理该国债的业务模式和该国债的合同现金流量特征，将购入的国债分类为以摊余成本计量的金融资产。税法规定，国债利息收入免交企业所得税。

　　(4)20×7年9月3日，甲公司向符合税法规定条件的公益性社会团体捐赠现金600万元。税法规定，企业发生的公益性捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分准予扣除。

　　其他资料如下：

　　第一，20×7年度，甲公司实现利润总额4500万元。

　　第二，20×3年初，甲公司递延所得税资产和递延所得税负债无余额，无未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异和可抵扣亏损。除上面所述外，甲公司20×3年至20×7年无其他会计处理与税收处理不一致的交易或事项。

　　第三，20×3年至20×7年各年末，甲公司均有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。

　　第四，不考虑除所得税外的其他税费及其他因素

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，分别计算甲公司20×3年至20×7年各年A设备应计提的折旧，并填写完成下列表格。

　　(2)根据资料(2)，编制甲公司20×7年与B楼房转换为投资性房地产及其后续公允价值变动相关的会计分录。

　　(3)根据资料(3)，编制甲公司20×7年与购入国债及确认利息相关的会计分录。

　　(4)根据上述资料，计算甲公司20×3年至20×6年各年末的递延所得税资产或负债余额。

　　(5)根据上述资料，计算甲公司20×7年的应交所得税和所得税费用，以及20×7年末递延所得税资产或负债余额，并编制相关会计分录。

　　答案：

　　(1)根据料(1)，分别计算甲公司20×3年至20×7年各年A设备应计提的折旧，并填写完成下列表格。

　　20×3年A设备应计提的折旧=6000×5/(1+2+3+4+5)=2000(万元)

　　20×4年A设备应计提的折旧=6000×4/(1+2+3+4+5)=1600(万元)

　　20×5年A设备应计提的折旧=6000×3/(1+2+3+4+5)=1200(万元)

　　20×6年A设备应计提的折旧=6000×2/(1+2+3+4+5)=800(万元)

　　20×7年A设备应计提的折旧=6000×1/(1+2+3+4+5)=400(万元)

　　(2)根据资料(2)，编制甲公司20×7年与B楼房转换为投资性房地产及其后续公允价值变动相关的会计分录。

　　借：投资性房地产 1300

　　　　累计折旧 400

　　　　货：固定资产 800

　　　　　　其他综合收益 900

　　借：投资性房地产 200

　　　　货：公允价值变动损益 200

　　(3)根据资料(3)，编制甲公司20×7年与购入国债及确认利息相关的会计分录。

　　借：债权投资 1000

　　　　货：银行存款 1000

　　借：应收利息 25

　　　　货：投资收益 25

　　(4)根据上述资料，计算甲公司20×3年至20×6年各年末的递延所得税资产或负债余额。

　　20×3年末的递延所得税资产余额=400×12.5%+400×25%=150(万元)

　　20×4年末的递延所得税资产余额=400×12.5%+800×25%=250(万元)

　　20×5年末的递延所得税资产余额=400×12.5%+800×25%=250(万元)

　　20×6年末的递延所得税资产余额=800×25%=200(万元)

　　(5)根据上述资料，计算甲公司20×7年的应交所得税和所得税费用，以及20×7年末的递延所得税资产或负债余额，并编制相关会计分录。

　　应交所得税=(4500-800-200-16-25+60)×25%=879.75(万元)

　　所得税费用=879.75+800×25%+279-(1300-400)×25%=1133.75(万元)

　　递延所得税负债余额=(1500-400+16)×25%=279(万元)

　　借：所得税费用 1133.75

　　　　其他综合收益 225[(1300-400)×25%]

　　贷：递延所得税负债 279

　　　　应交税费 879.75

　　　　递延所得税资产 200

　　依据：《会计》教材第四章《固定资产》、第六章《投资性房地产》、第十四章《金融工具》、第二十章《所得税》。

　　2.(本小题18分。)甲公司为一上市集团公司，持有乙公司80%股权，对其具有控制权;持有丙公司30%股权，能对其实施重大影响。20×6年及20×7年发生的相关交易或事项如下：

　　(1)20×6年6月8日，甲公司将生产的一批汽车销售给乙公司，销售价格为600万元，汽车已交付乙公司，款项尚未收取。该批汽车的成本为480万元。20×6年12月31日，甲公司对尚未收回的上述款项计提坏账准备30万元。20×7年9月2日，甲公司收到乙公司支付的上述款项600万元。

　　乙公司将上述购入的汽车作为行政管理部门的固定资产于当月投入使用，该批汽车采用年限平均法计提折旧，预计使用6年，预计无净残值。

　　(2)20×6年7月13日，丙公司将成本为400万元的商品以500万元的价格出售给甲公司，货物已交付，款项已收取。甲公司将上述购入的商品向集团外单位出售，其中50%商品在20×6年售完，其余50%商品在20×7年售完。

　　在丙公司个别财务报表上，20×6年度实现的净利润为3000元;20×7年度实现的净利润为3500万元。

　　(3)20×6年8月1日，甲公司以9000万元的价格从非关联方购买丁公司70%股权，款项已用银行存款支付，丁公司股东的工商变更登记手续已办理完成。购买日丁公司可辨认净资产的公允价值为12000万元(含原未确认的无形资产公允价值1200万元)，除原未确认的无形资产外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述无形资产系一项商标权，采用直线法摊销，预计使用10年，预计无残值。甲公司根据企业会计准则的规定将购买日确定为20×6年8月1日。

　　丁公司20×6年8月1日个别资产负债表中列报的货币资金为3500万元(全部为现金流量表中所定义的现金)，列报的所有者权益总额为10800万元，其中实收资本为10000万元，盈余公积为80万元，未分配利润为720万元。在丁公司个别利润表中， 20×6年8月1日起至12月31日止期间实现净利润180万元;20×7年度实现净利润400万元。

　　(4)20×7年1月1日，甲公司将专门用于出租的办公楼租赁给乙公司使用，租赁期为5年，租赁期开始日为20×7年1月1日，年租金为50万元，于每年末支付。出租时，该办公楼的成本为600万元，已计提折旧400万元。甲公司对上述办公楼采用年限平均法计提折旧，预计使用30年，预计无净残值。

　　乙公司将上述租入的办公楼专门用于行政管理部门办公。20×7年12月31日，乙公司向甲公司支付当年租金50万元。

　　(5)其他有关资料：

　　第一，本题所涉销售或购买的价格是公允的。20×6年以前，甲公司与子公司以及子公司相互之间无集团内部交易，甲公司及其子公司与联营企业无关联方交易。

　　第二，甲公司及其子公司按照净利润的10%计提法定盈利公积，不计提任意盈余公积。

　　第三，甲公司及其子公司、联营企业在其个别财务报表中已按照企业会计准则的规定对上述交易或事项分别进行了会计处理。

　　第四，不考虑税费及其他因素。

　　要求：

　　(1)根据资料(2)，计算甲公司在其20×6年和20×7年个别财务报表中应确认的投资收益。

　　(2)根据资料(3)，计算甲公司购买丁公司股权产生的商誉。

　　(3)根据资料(3)，说明甲公司支付的现金在20×6年度合并现金流量表中列报的项目名称，并计算该列报项目的金额。

　　(4)根据资料(4)，说明甲公司租赁给乙公司的办公楼在20×7年12月31日合并资产负债表中列报的项目名称，并陈述理由。

　　(5)根据上述资料，说明甲公司在其20×6年度合并财务报表中应披露的关联方名称，分别不同类别的关联方简述应披露的关联方信息。

　　(6)根据上述资料，编制与甲公司20×7年度合并资产负债表和合并利润表相关的调整分录和抵销分录。

　　答案：

　　(1)根据资料(2)，计算甲公司在其20×6年和20×7年个別财务报表中应确认的投资收益。

　　在20×6年个别财务报表中应确认的投资收益=[3000-(500-400)×50%]」×30%

　　=885(万元)

　　在20×7年个别财务报表中应确认的投资收益=[3500+(500-400)×50%]×30%

　　=1065(万元)

　　(2)根据资料(3)，计算甲公司购买丁公司股权产生的商誉。

　　商誉=9000-12000%×70%=600(万元)

　　(3)根据资料(3)，说明甲公司支付的现金在20×6年度合并现金流量表中列报的项目名称，并计算该列报项目的金额。

　　列报项目名称为“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”。

　　列报金额=900-3500=5500(万元)

　　(4)根据资料(4)，说明甲公司租赁给乙公司的办公楼在20×7年12月31日合并资产负债表中列报的项目名称，并陈述理由。

　　列报项目名称为“固定资产”。

　　理由：应站在集团合并财务报表角度看待甲公司租赁给乙公司的办公楼，并作为固定资产反映。

　　(5)根据上述资料，说明甲公司在其20×6年度合并财务报表中应披露的关联方名称，分别不同类别的关联方简述应披露的关联方信息。

　　甲公司在其20×6年度合并财务报表中应披露的关联方：乙公司、丙公司、丁公司。

　　对于乙公司和丁公司、应披露子公司的名称、业务性质、注册地、注册资本及其变化、母公司对该子公司的持股比例和表决权比例。

　　对于丙公司，应披露关联方关系的性质。

　　(6)根据上述资料，编制与甲公司20×7年度合并资产负债表和合并利润表相关的调整分录和抵销分录

　　借：年初未分配利润 120

　　　　贷：固定资产 120

　　借：固定资产(或累计折旧) 30

　　　　贷：年初未分配利润 10

　　　　　　管理费用 20

　　借：资产减值损失 30

　　　　贷：年初未分配利润 30

　　借：无形资产 1200

　　　　贷：资本公积 1200

　　借：管理费用 120

　　　　年初未分配利润 50

　　　　贷：无形资产(或累计摊销) 170

　　借：长期股权投资 196

　　　　贷：投资收益 196

　　借：投资收益 196

　　　　少数股东损益 84

　　　　年初未分配利润 832

　　贷：提取盈余公积 40

　　　　年末未分配利润 1072

　　借：实收资本 10000

　　　　资本公积 1200

　　　　盈余公积 138

　　　　年末未分配利润 1072

　　　　商誉 600

　　　　贷：长期股权投资 9287[9000+(180-50)×70%+(400-120)×70%

　　　　　　少数股东权益 3723

　　　　　　[10800+1200+(180-50)+(400-120)]×30%=3723

　　借：营业收入(或其他业务收入) 50

　　　　贷：营业成本(或其他业务成本) 20(600÷30)

　　　　　　管理费用 30

　　借：固定资产 180(600-400-20)

　　　　贷：投资性房地产 180

　　依据：《会计》教材第七章《长期股权投资与合营安排》、第二十三章《财务报告》、第二十六章《企业合并》、第二十七章《合并财务报表》。

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