注会专业阶段考试和综合阶段考试中，资产减值审计程序均是高频考点，每年都会以各种题型进行考查。对于资产的减值准备我们一定要结合七种审计程序来学习，在做题过程中一定要关注关键词的表述。基本的审计程序分为七类：分别为检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序，其中函证、重新计算和分析程序只能做实质性程序，重新执行只能做控制测试，其余三者既可做控制测试又可做实质性程序。而风险评估程序和监盘程序属于组合程序，即由上述七大基本程序中的几个程序组合而成。
资产减值准备的审计实质性程序就是在这些程序的类别进行实际运用的，下面我们分别总结了一些常考的内容：固定资产减值、无形资产减值、存货跌价准备、坏账准备、可供出售金融资产减值以及持有至到期投资减值。
一、固定资产的减值准备的实质性程序
1、获取或编制固定资产减值准备明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符;
2、检查被审计单位计提固定资产减值准备的依据是否充分，会计处理是否正确;
3、检查资产组的认定是否恰当，计提固定资产减值准备的依据是否充分，会计处理是否正确;
4、计算本期末固定资产减值准备占期末固定资产原值的比率，并与期初该比率比较，分析固定资产的质量状况;
5、检查被审计单位处置固定资产时原计提的减值准备是否同时结转，会计处理是否正确;
6、检查是否存在转回固定资产减值准备的情况。
二、无形资产减值准备的实质性程序
1、获取或编制无形资产减值准备明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符;
2、检查无形资产减值准备计提和转销的批准程序，取得书面报告等证明文件;
3、检查被审计单位计提无形资产减值准备的依据是否充分，会计处理是否正确;
4、检查无形资产转让时，相应的减值准备是否一并结转，会计处理是否正确;
5、对于使用寿命有限的无形资产，逐项检查是否存在减值迹象，并作出详细记录;对于使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，是否都进行减值测试;
6、通过检查期后事项，以及比较前期无形资产减值准备数与实际发生数，评价无形资产减值准备的合理性。
三、存货跌价准备的实质性程序
1、获取或编制存货跌价准备的明细表，复核加计是否正确，并与总账数、明细账合计数核对是否相符。
2、检查分析存货是否存在减值迹象以判断被审计单位计提存货跌价准备的合理性：
（1）将存货余额与现有的订单、资产负债表日后各期的销售额和下一年度的预测销售额进行比较，以评估存货滞销和跌价的可能性;
（2）比较当年度及以前年度存货跌价准备占存货余额的比例，并查明异常情况的原因;
（3）结合存货监盘，对存货的外观形态进行检查，以了解其物理形态是否正常;检查期末结存库存商品和在产品，针对型号陈旧、产量下降、生产成本或售价波动、技术或市场需求的变化情形，以及期后销售情况考虑是否需进一步计提准备：
①对于残次、冷背、呆滞的存货查看永续盘存记录，销售分析等资料，分析当年实际使用情况，确定是否已合理计提跌价准备;
②将上年度残次、冷背、呆滞存货清单与当年存货清单进行比较，确定是否需补提跌价准备。
3、检查计提存货跌价准备的依据、方法是否前后一致。
4、根据成本与可变现净值孰低的计价方法，评价存货跌价准备所依据的资料、假设及计提方法，考虑是否有确凿证据为基础计算确定存货的可变现净值，检查其合理性。
5、考虑不同存货的可变现净值的确定原则，复核其可变现净值计算正确性（即：充足但不过度）：
（1）对于用于生产而持有的原材料检查是否以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额作为其可变现净值的确定基础;
（2）库存商品和用于出售而持有的原材料等直接用于出售的存货检查是否以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额作为其可变现净值的确定基础;
（3）检查为执行销售合同而持有的库存商品等存货，是否以合同价格作为其可变现净值的确定基础;如果被审计单位持有库存商品的数量多于销售合同订购数量，超出部分的库存商品可变现净值是否以一般销售价格为计量基础。
6、抽查计提存货跌价准备的项目，其期后售价是否低于原始成本。
7、检查存货跌价准备的计算和会计处理是否正确，本期计提或转销是否与有关损益科目金额核对一致。
8、对从合并范围内部购入存货计提的跌价准备，关注其在合并时是否已作抵销。
9、检查债务重组、非货币性资产交换和企业合并等涉及存货跌价准备的会计处理是否正确。
四、坏账准备的实质性程序
1、取得或编制坏账准备计算表，复核加计是否正确，与坏账准备总账数、明细账合计数核对是否相符。
将应收账款坏账准备本期计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对，是否相符。
2、检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件。
评价计提坏账准备所依据的资料、假设及方法;复核应收账款坏账准备是否按经股东（大）会或董事会批准的既定方法和比例提取，其计算和会计处理是否正确。
3、根据账龄分析表，并考虑重要性水平，选取认为必要的其他账户（如有收款问题记录的账户，收款问题行业集中的账户）。
复核并测试所选取账户期后收款情况。针对所选取的账户，与授信部门经理或其他负责人员讨论其可收回性，并复核往来函件或其他相关信息，以支持被审计单位就此作出的声明。针对坏账准备计提不足情况进行调整。
4、实际发生坏账损失的，检查转销依据是否符合有关规定，会计处理是否正确。
5、已经确认并转销的坏账重新收回的，检查其会计处理是否正确。
6、通过比较前期坏账准备计提数和实际发生数，以及检查期后事项，评价应收账款坏账准备计提的合理性。
五、可供出售金融资产减值准备的实质性程序
期末对可供出售金融资产进行如下逐项检查，以确定可供出售金融资产是否已经发生减值：
1、核对可供出售金融资产减值准备本期与以前年度计提方法是否一致，如有差异，查明政策调整的原因，并确定政策变更对本期损益的影响，提请被审计单位做适当披露。
2、期末，对可供出售金融资产逐项进行检查，以确定是否已经发生减值。
如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降，或在综合考虑各种相关因素后，预期这种下降趋势属于非暂时性的，可认定该项可供出售金融资产已发生减值，应当确认减值损失。并与被审计单位已计提数相核对，如有差异，查明原因。
3、将本期减值准备计提（或转回）金额与利润表资产减值损失中的相应数字核对是否相符。
4、可供出售金融资产减值准备按单项资产（或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组）计提，计提依据是否充分，是否得到适当批准。
六、持有至到期投资减值准备的实质性程序
1、核对持有至到期投资减值准备本期与以前年度计提方法是否一致，如有差异，查明政策调整的原因，并确定政策改变对本期损益的影响，提请被审计单位做适当披露。
2、期末，对持有至到期投资逐项进行检查，以确定是否已经发生减值。确有出现导致其预计未来现金流量现值低于账面价值的情况，将预计未来现金流量现值低于账面价值的差额作为持有至到期投资减值准备予以计提。并与被审计单位已计提数相核对，如有差异，查明原因。
3、将本期减值准备计提（或转回）金额与利润表资产减值损失中的相应数字核对。
4、持有至到期投资减值准备按单项资产（或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组）计提，计提依据是否充分，是否得到适当批准。
持有至到期投资价值得以恢复的，原确认的减值损失应予以转回，复核转回后的账面价值不超过假设不计提减值准备情况下该持有至到期投资在转回日的摊余成本，会计处理是否正确。
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