注会真题是考生辅导资料中第一大法宝，通过真题除了可以知道注会考试题型以外，还能总结出历年考试命题规律。这里为考生整理出2018年注会《审计》科目的真题，2019年注会考生一定要好好利用哦！
三、简答题(本题型共6小题36分。其中一道小题可以选用中文或英文解答，请仔细阅读答题要求。如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。本题型最高得分为41分。)
1.(本小题6分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分，最高得分为11分。)ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：
(1)甲公司2017年末的一笔大额银行借款已于2018年初到期归还。A注册会计师检查了还款凭证等支持性文件，结果满意，决定不实施函证程序，并在审计工作底稿中记录了不实施函证程序的理由。
(2)A注册会计师评估认为应收账款的重大错报风险较高，为尽早识别可能存在的错报，在期中审计时对截至2017年9月末的余额实施了函证程序，在期末审计时对剩余期间的发生额实施了细节测试，结果满意。
(3)A注册会计师对应收乙公司的款项实施了函证程序。因回函显示无差异，A注册会计师认可了管理层对应收乙公同款项不计提坏账准备的处理
(4)A注册会计师拟对甲公司应付丙公司的款项实施函证程序。因甲公司与丙公司存在诉讼纠纷，管理层要求不实施函证程序。A注册会计师认为其要求合理，实施了替代审计程序，结果满意。
(5)A注册会计师评估认为应付账款存在低估风险，因此，在询证函中未填列甲公司账面余额，而是要求被询证者提供余额信息。
要求：
针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
答案：
(1)不恰当。应当对重要的银行借款实施函证程序
依据：《审计》第三章 审计证据 第52页
(2)不恰当。重大错报风险较高时，应在期末或接近期末实施函证/在期末审计时应再次发涵。/只有重大错报风险评估为低水平，才可以在期中实施涵证。
依据：《审计》第八章 风险应对 172页，第九章 销售与收款循环审计 第216页
(3)不恰当。涵证不能为计价与分摊认定/应收账坏账淮备的计提提供充分证据。
依据：《审计》第三章 审计证据 第51页
(4)不恰当。还应考虑可能存在重大的舞弊或错误，以及管理层的诚信度。
依据：《审计》第三章 审计证据 第53页
(5)恰当。
依据：《审计》第三章 审计证据 第53页
2.(本小题6分。)ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家被审计单位2017年度财务报表。与存货审计相关的部分事项如下：
(1)甲公司为制造型企业，采用信息系统进行成本核算。A注册会计师对信息系统一般控制和相关的自动化应用控制进行测试后结果满意，不再对成本核算实施实质性程序。
(2)因乙公司存货不存在特别风险，且以前年度与存货相关的控制运行有效，A注册会计师因此减少了本年度存货细节测试的样本量。
(3)丙公司采用连续编号的盘点标签记录盘点结果，并逐项录入盘点结果汇总表。A注册会计师将抽盘样本的数量与盘点标签记录的数量进行了核对，未发现差异，据此认可了盘点结果汇总表记录的存货数量。
(4)丁公司从事进口贸易，年末存货均于2017年12月购人，金额重大。A注册会计师通过获取并检查采购合同、发票、进口报关单、验收人库单等支持性文件，认为获取了有关存货存在和状况的充分、适当的审计证据。
(5)戊公司的存货存放在多个地点。A注册会计师取得了存货存放地点清单并检查了其完整性，根据各个地点存货余额的重要性及重大错报风险的评估结果，选取其中几个地点实施了监盘
(6)A注册会计师在己公司盘点结束后、存货未开始流动前抵达盘点现场，对存货进行检查并实施了抽盘，与己公司盘点数量核对无误，据此认可了盘点结果。
要求:
针对上述第(1)至(6)项，逐项指出A注册会师的做法是否价当，如不恰当简要说明理由。
答案：
(1)不恰当。制造业的成本核算涉及重大类别交易或户余额，应当实施实质性程序。
依据：《审计》第八章 风险应对 第182顶
(2)不恰当。以前年度与存货相关的控制运行有效不构成减少本年度细节测试样本规模的充分理由/注册会计师还应当了解相关控制在本期是否发生变化
依据：《审计》第八章 风险应对 第179-180页
(3)不恰当。A注册会计师应当对盘点结果汇总表进行复核/应当将抽盘数量与盘点结果汇总表核对/应当将盘点标签数量与盘点结果汇总表核对。
依据：《审计》第十ー章 生产与存货循环的审计 第251页
(4)不拾当。存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施监盘。
依据：《审计》第十一章 生产与存货循环的审计 第245页
(5)恰当。
依据：《审计》第十一章 生产与存货循环的审计 第248页
(6)不恰当。注册会计师没有/应当观察已公司管理层制定的盘点程序的执行情况
依据：《审计》第十一章 生产与存货循环的审计 第249页
3.(本小题6分。)ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表。与会计估计审计相关的部分事项如下：
(1)A注册会计师就管理层确认的某项预计负债作出了区间估计，该区向包括了甲公司所有可能承担的赔偿金额。管理层确认的预计负债处于该区间内，A注册会计师据此认可了管理层确认的金额。
(2)2016年末，管理层对某项应收款项全额计提了坏账准备。因2017年全额收回该款项，管理层转回了相应的坏账准备。A注册会计师据此认为2016年度财务报表存在重大错报，要求管理层更正2017年度财务报表的对应数据。
(3)管理层编制盈利预测以评价递延所得税资产的可回收性。A注册会计师向管理层询问了盈利顶测中使用的假设的依据，并对盈利顶测实施了重新计算，结果满意，据此认可了管理层的评价。
(4)2017年末，甲公司确认与产品保修义务相关的预计负债400万元。A注册会计师作出的点估计为600万元。管理层将预计负债调增至550万元。A注册会计师将未调整的50万元作为错报累积。
(5)A注册会计师认为应收账款坏账准备的计提存在特别风险，在了解相关内部控制后，对应收账款坏账准备实施了实质性分析程序，结果满意，据此认可了管理层计提的金额。
要求：
针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当简要说明理由。
答案：
(1)不恰当。作出的区间估计需要包括所有合理的结果而不是所有可能的结果。
依据：《审计》 第十七章 其他特殊项目的审计 第353顶
(2)不恰当。2016年度财务报表中的会计估计与实际结果存在差异，并不必然表明2016年度财务报表存在错报。
依据：《审计》第十七章 其他特殊项目的审计 第348页
(3)不恰当。还应当执行程序评价盈利预测中假设的合理性/仅执行询问和重新计算无法获取有关假设合理性的充分、适当的审计证据。
依据：《审计》第十七章 其他特殊项目的审计 第351-352页
(4)拾当。
依据：《审计》第十七章 其他特殊项目的审计 第355页
(5)不恰当。对特别风险的应对程序仅为实质性程序时，应当包括细节测试。
依据：《审计》第八章 风险应对 第183页
4.(本小题6分。)ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2017年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项：
(1)甲公司管理层在2017年度财务报表中确认和披露了年内收购乙公司的交易。A注册会计师将其作为审计中最为重要的事项与治理层进行了沟通，拟在审计报告的关键审计事项部分沟通该事项。同时，因该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要，A注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段予以说明。
(2)A注册会计师无法就丙公司年末与重大诉讼相关的预计负债获取充分、适当的审计证据，拟对财务报表发表保留意见。A注册会计师在审计报告日前取得并阅读了丙公司2017年年度报告，未发现其他信息与財务报表有重大不一致或存在重大错报，拟在保留意见审计报告的其他信息部分说明无任何需要报告的事项。
(3)XYZ会计师事务所担任丁公司海外重要子公司的组成部分注册会计师。A注册会计师认为该事项与财务报表使用者理解审计工作相关，拟在对丁公司2017年度财务报表出具的无保留意见审计报告中增加其他事项段，说明该子公司经XYZ会计师事务所审计。
(4)因原董事长以公司名义违规对外提供多项担保，导致戊公司2017年发生多起重大诉讼，多个银行账户被冻结，业务停止，主要客户和员工流失。管理层在2017年度财务报表中确认了大额预计负债，并披露了持续经营存在的重大不确定性。A注册会计师认为存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性，拟对戊公司财务报表发表无法表示意见。
(5)己公司的某重要子公司因环保问题被监管部门调查并停业整顿。A注册会计师将该事项识别为关键审计事项。因己公司管理层未在财务报表附注中披露该子公司停业整顿的具体原因，A注册会计师拟在审计报告的关健审计事项部分进行补充说明。
要求：
针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当简要说明理由。
答案：
(1)不恰当。注册会计师已经在关键审计事项部分沟通该事项，不应增加强调事项段/该事项同时符合关健审计事项和强调事项的标准，应仅作为关健审计事项。
依据：《审计》第十九章 审计报告 第420页
(2)不恰当。注册会计师需要考虑导致保留意见的事项对其他信息的影响/注册会计师需要在其他信息部分说明无法判断与导致保留意见的事项相关的其他信息是否存在重大错报。
依据：《审计》第十九章 审计报告 第439页
(3)不恰当。注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定
依据：《审计》第十六章 对集团财务报表审计的特珠考虑 第329页
(4)恰当。
依据：《审计》第十七章 其他特珠项目的审计 第372页
(5)不恰当。注册会计师不应在关键审计事项部分描述被审计单位的原始信息/关键审计事项不能替代管理层的披露/应要求管理层作出补充披露。
依据：《审计》 第十九章 审计报告 第409页
5.(本小题6分。)上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。XYZ公司和ABC会计师事务所处于同一网路。审计项目组在甲公司2017年度财务报表审计中遇到下列事项：
(1)项目合伙人A注册会计师的妻子在甲公司担任人事部经理并持有该公司股票期权1万股，该期权自2018年1月1日起可以行权。A注册会计师的妻子于2018年1月2日行权后立即处置了该股票。
(2)B注册会计师曾担任甲公司2016年度财务报表审计的项目质量控制复核人，于2017年5月退体，之后未和ABC会计师事务所保持交往。2018年1月1日，B注册会计师受聘担任甲公司独立董事。
(3)XYZ公司合伙人C的丈夫于2017年7月加入甲公司并担任培训部经理。合伙人C没有为甲公司提供任何服务。
(4)甲公司聘请系统实施服务商提供财务系统的优化设计和实施服务、聘请XYZ公司负责执行系统用户权限测试。系统实施服务商与ABC会计师事务所不属于同一网络。
(5)甲公司内审部计划对新并购的子公司执行内部控制审计。因缺乏人手，甲公司聘
请XYZ公司协助执行该项工作，但XYZ公司不参与制定内审计划或管理层决策。
(6)乙公司是甲公司的子公司，从事小额货款业务。2017年12月，乙公司和ABC会计师事务所联合对外发布行业研究报告，对该行业现状与前景进行分析，并介绍了乙公司的业务。
要求：
针对上述第(1)至(6)项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。将答案直接填人答题区相应的表格内。
答案：
6.(本小题6分。)ABC会计师事务所的质量控制制度部分内容摘录如下：
(1)在业务质量及职业道德考核成绩为优秀的前提下，连续两年业务收入排名靠前的高级经理可晋升合伙人。
(2)审计部员工须每年签署其遵守事务所独立性政策和程序的书面确认函，其他部门员工须每三年签署一次该书面确认函。
(3)对上市实体财务报表审计业务应实施项目质量控制复核，其他业务是否实施项目质量控制复核由各业务部门的主管合伙人决定。
(4)审计项目组成员应当在执行业务时遵守事务所质量控制政策和程序。参与审计项目的实习生和事务所外部专家不受上述规定的限制。
(5)历史财务信息审计和审阅业务的工作底稿应在业务报告日后60日内归档、除此之外的其他业务工作底稿应在业务报告日后90日内归档。
要求：
针对上述第(1)至(5)项，逐项指出ABC会计师事务所的质量控制制度的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
答案：
(1)恰当
依据：《审计》第二+一章 会计师事务所业务质量控制 第503页
(2)不恰当。针对其他部门参与审计业务的人员/需要按照职业道德要求保持独立性的人员，会计师事务所也须每年至少一次获得这些人员遵守独立性政策和程序的书面确认函。
依据：《审计》第二十一章 会计师事务所业务质量控制 第505页
(3)不恰当。针对上市实体财务报表审计以外的其他业务，应根据事务所制定的明确标准确定是否应当实施项目质量控制复核/不应由各业务部主管合伙人自行决定。
依据：《审计》第二十ー章 会计师事务所业务质量控制 第516页
(4)不恰当。参加审计项目的实习生属于项目组成员，应在提供服务期间遵守事务所质量控制政策和程序。
依据：质量控制准则第5101号 第十五条
(5)不恰当。所有鉴证业务的工作底稿的归档期为业务报告日后60日内。
依据：《审计》第二十一章 会计师事务所业务质量控制 第519页
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